Koja međunarodna organizacija odobrava ICA. Osnovni principi međunarodnih standarda revizije (ISA)

Revizija se shvata kao vrsta aktivnosti u kojoj se prikupljaju informacije i procenjuju faktori koji utiču na ekonomsko stanje preduzeća. Reviziju vrši nezavisno lice koje ima odgovarajuće kvalifikacije. Na osnovu utvrđenih kriterijuma mora se doneti zaključak o kvalitetu funkcionisanja preduzeća.

Uloga i svrha međunarodnih revizorskih standarda (ISA)

Glavna svrha revizije je provjera istinitosti datih informacija finansijski izvještaji preduzeća, njihovu usklađenost sa zakonskim normama. Revizija ima svoje metode obračuna, čiji su elementi:

• uzorak;
• revizijski dokazi;
• dokumentacija;
• testovi koji se koriste za kontrolu;
• revizijske procedure.

Revizija je, na neki način, vrsta finansijske kontrole koju provode nezavisna tijela. Istovremeno, odnos između revizora i direktora preduzeća se gradi na osnovu sporazuma o pruženim uslugama. Takođe, nemojte brkati reviziju i reviziju – njihovi ciljevi se značajno razlikuju.

1977. je bila godina osnivanja Međunarodne federacije računovođa (IFAC). Danas su njeni članovi više od 150 računovodstvenih instituta iz cijelog svijeta. Uključuju skoro 2 i po miliona računovođa. Ovo je jedina organizacija te vrste koja uključuje računovođe (iz privatnih ili javnih organizacija), revizore i obrazovne radnike.

Glavni cilj federacije je razvoj takve profesije kao što je računovođa i podizanje nivoa standarda rada. Da bi to učinio, IFAC razvija posebne smjernice koje računovođe iz različitih zemalja mogu primijeniti u svom radu, a također pruža konsultacije o pitanjima koja se javljaju u procesu rada.

Svaki od instituta se bavi formiranjem elite računovođa u svojoj zemlji, visoko kvalifikovanih stručnjaka koji ne samo da poseduju tehničko znanje u svojoj oblasti rada, već razumeju i prihvataju izazove i probleme. savremeni svet. Zahvaljujući institutima, oni mogu stalno da unapređuju svoj nivo i svoje znanje.

Procedura za kreiranje ISA

Međunarodni standardi revizije su nastajale nekoliko godina, a njihovo formiranje je počelo odmah nakon formiranja odbora za revizorsku praksu, koji je imao međunarodni status.

IFAC je prvi put registrovan 8 velike kompanije koji su se bavili revizorskim aktivnostima širom svijeta. Svaki od njih zapošljavao je po nekoliko hiljada radnika. Nakon nekog vremena, ova preduzeća su restrukturirana, nakon čega je njihov broj smanjen na 6.

Nakon toga, njihova konsolidacija se dogodila još nekoliko puta. Ove kompanije vrše revizije širom svijeta. Njihov rad zadovoljava sve međunarodne standarde. Ovo omogućava da se svi problemi koji nastanu tokom revizije budu tretirani jednako.

Istorija nastanka ISA

Moderna revizija rođena je u Engleskoj 1844. godine, kada je doneseno nekoliko zakona u kojima se navodi da velika akcionarska društva moraju svake godine uključiti posebnog djelatnika koji je mogao izvana provjeriti ispravnost popunjavanja računovodstvenih evidencija.

Godine 1932. Sjedinjene Države su usvojile Zakon o vrijednosnim papirima. Ovaj događaj se smatra prvim pokušajem uvođenja standardizacije revizije. Sam zakon propisuje zahtjeve da nedržavna preduzeća koja su emitovala hartije od vrijednosti izvrše nezavisnu reviziju.

Razvoj revizije dostigao je novu fazu u poslijeratnom periodu. Godine 1948. Američki institut računovođa izradio je dokument pod nazivom “10 standarda revizije”. Podijeljeni su u 3 grupe:

• su uobičajene;
• standardi rada na gradilištu;
• konačni standardi.

Od početka 1960. godine počinje konsolidacija domaćih kompanija, na osnovu kojih su stvorene međunarodne finansijske korporacije. Ovaj proces je na kraju doveo do pojave hitne potrebe za međunarodnim računovodstvom. To je podstaklo formiranje MSFI, što se dogodilo 1970. godine. Nakon toga, javila se potreba za jedinstvenim standardima za revizore.

Formiranje ISA datira iz 1977. godine. IFAC igra glavnu ulogu u radu na standardima. Prvo izdanje ISA uključivalo je 29 standarda za revizore i 4 dodatna standarda za srodne usluge.

Godine 1990. izvršena je reforma međunarodnih revizorskih standarda. Kao rezultat toga, njihova numeracija i struktura se promijenila, njihove glavne karakteristike su postale modernije, a uvedeni su i mnogi novi standardi.

Stupio na snagu 2005. godine nova verzija ISA, koja ima 58 standarda. Svi su podijeljeni u 10 grupa:

1. Grupa „Uvodni aspekti“ uključuje pravni status standarda, listu pojmova, glavne principe i klasifikaciju.
2. “Obaveze” - evo 7 standarda koji definišu ciljeve i svrhe revizije, odgovornost revizora, potreban nivo njihovog rada, kontrolu dokumentacije itd.
3. “Planiranje” - obuhvata pet standarda, koji obezbjeđuju proceduru planiranja revizija, kao i tumačenje značenja pojma u strukturi revizije.
4. “Interna kontrola” - ova grupa uključuje tri standarda koji opisuju postupak procjene, reviziju rizika i kontrolu od strane klijenta.
5. “Revizijski dokazi” su jedna od najvećih grupa, koja uključuje 12 standarda. Oni su usmjereni na reguliranje prikupljanja revizijskih dokaza u različitim situacijama.
6. “Rad trećih strana” - ovdje možete pronaći 3 standarda koji obezbjeđuju pravila za reviziju drugih revizora.
7. “Nalazi i priprema izvještaja” - obuhvata 5 standarda, koji daju preporuke za pripremu revizorskih izvještaja i proceduru za uključivanje dodatnih podataka u njih.
8. “Specijalizovane oblasti” - standard govori o tome koje radnje revizor treba da preduzme kada priprema izveštaje o posebnim zadacima.
9. “Srodne usluge” – Ovaj standard treba da vodi revizore prilikom pružanja povezanih usluga.
10. “Međunarodna revizorska praksa” - uključuje 15 standarda koji pomažu revizorima da riješe probleme koji se javljaju tokom obavljanja njihovih dužnosti: revizija malih preduzeća, rad sa menadžmentom kompanije itd.

Postupak izrade i usvajanja MSR

Nekoliko IFAC komiteta uključeno je u razvoj revizorskih standarda. Ima ih desetak. Svaki od njih je odgovoran za svoju granu revizorske djelatnosti, što omogućava da standardizacija bude što detaljnija i preciznija.

IN poslednjih godina Došlo je do značajnih promjena u industriji standardizacije revizije. Općenito su bili usmjereni na:

• obrada MSA;
• izmjene Pravilnika o međunarodnoj revizorskoj praksi;
• uspostavljanje standarda za usluge koje revizori izražavanja uvjerenja mogu ponuditi;
• izmjena preporuka za reviziju bankarskih institucija.

Podizanje nivoa međunarodnih revizorskih standarda trebalo bi da se dobro pretvori u odobrenje Međunarodne komisije za hartije od vrijednosti. A to će svakako postati poticaj za povećanje povjerenja u revizorsko izvještavanje.

Gotovo svake godine IFAC objavljuje zbirku dokumenata koji su relevantni u ovom trenutku. Na primjer, takvi dokumenti uključuju Etički kodeks, koji je posebno razvijen za profesionalnih računovođa.

IAS u Rusiji - karakteristike držanja

Ruski standardi revizije su zasnovani na međunarodnim standardima. Njihova upotreba služi u sljedeće svrhe:

• pomoći razvoju revizorske i računovodstvene profesije u zemlji;
• učiniti proces revizije što je moguće jedinstvenijim sa svim zemljama svijeta.

saveznog zakona“O revizorskim aktivnostima” revizorske standarde naziva jedinstvenim zahtjevima za rad revizora, kao i za obezbjeđivanje dodatne usluge. Prema ovom zakonskom aktu, standardi se mogu podijeliti u sljedeće grupe:

• federalni;
• interni, koji može djelovati u udruženjima revizora;
• unutar kompanije, koji se koriste unutar revizorskih organizacija, ili za pojedinačne stručnjake.

Usklađenost sa saveznim standardima je obavezna za sve vrste revizorskih kompanija ili pojedinačnih revizora. Jedini izuzetak se mogu smatrati one odredbe koje ukazuju da su u prirodi preporuke.

MSA se koristi dosta dugo u većini razvijene države mir. Važnost uvođenja ovih standarda u Rusiji ne može se precijeniti, jer Ruska Federacija hitno treba da se potpuno integriše u globalnu ekonomsku zajednicu. Da bi se to postiglo, potrebno je povećati nivo kvaliteta rada revizora.

Implementacija ISA u Rusiji uzrokuje sljedeće probleme:

• velike korporacije i preduzeća ne shvataju važnost sprovođenja revizije;
• tržište revizorskih usluga stalno raste, što dovodi do kršenja etičkih standarda;
• uvođenje MSR dovodi do povećanja cijene usluga revizora;
• nisu svi revizori još uvijek u potpunosti razumjeli osnovne principe MSR, što dovodi do čestih grešaka;
• nerazumijevanje potrebe za uvođenjem Rusko tržište odnosno međunarodnim standardima.

MSR su jedinstvena pravila koja su razvijena da poboljšaju kvalitet revizorskih aktivnosti, dok su ruski federalni standardi pre skup pravila o standardima ponašanja za revizore.

U kontaktu sa

U Ruskoj Federaciji su 1. januara 2017. godine stupili na snagu Međunarodni standardi revizije (ISA). Istovremeno, praktična primjena ovih standarda izaziva zabrinutost kod mnogih privrednih subjekata u pogledu održivosti njihovog poslovanja. Pokušajmo razumjeti istinu i mitove o ISA.

Isplativije je sklopiti ugovor o reviziji 2016. kako se ne bi preplatili za primjenu MSR

Međunarodni standardi revizije su obavezni za upotrebu od strane revizorskih društava i ni na koji način se ne odnose na subjekte revizije. Ali unutra U poslednje vreme postoji tendencija da se uvođenje MSR koristi kao marketinški trik kada se uvjeri potencijalni klijenti zaključiti ugovor o reviziji „ovdje i sada“. Glavni uvjerljivi argument je tvrdnja da će zaključivanje ugovora o reviziji u 2017. godini dovesti do povećanja njegove cijene, jer MSR će se primjenjivati ​​umjesto FSAD-a (savezni revizorski standardi). U skladu s tim, broj revizijskih postupaka će se povećati, a brojni radni dokumenti će morati biti završeni, uključujući razne forme i tablice. Pritom se prešućuje da su trenutno postojeći standardi (FSAD) odavno zasnovani na međunarodnim, ali nisu dovoljno ažurirani. Stoga, ako revizorska kuća slijedi federalne standarde u formi i sadržaju, nema ništa teško za nju u prelasku na MSR.

Osim toga, uvođenje MSR na teritoriji Ruske Federacije ima prelazni period: ako je ugovor o reviziji zaključen 2016. godine, revizorske kuće mogu vršiti revizije prema trenutno važećim standardima. To znači da revizorske kuće same biraju postupak za obavljanje revizije po ugovorima zaključenim u 2016. godini. Treba napomenuti da je gotovo nemoguće izbjeći zaključivanje ugovora o reviziji u 2017. godini. Shodno tome, portfelj naloga revizorske kuće će se sastojati od ugovora zaključenih u 2016. godini i od onih zaključenih u 2017. godini. U takvim okolnostima, revizor će imati dilemu: primijeniti različite standarde (FSAD i MSR) ili iste (samo MSR) u istom periodu. Svaka osoba, čak i bez posebnog ekonomskog obrazovanja, reći će da je korištenje jedne vrste standarda isplativije, jer stvara manje poteškoća, uklj. zahtijeva manje rada i dovodi do smanjenja grešaka u njihovoj primjeni.

Povećanje rizika gubitka finansijske stabilnosti za subjekte revizije zbog odraza najznačajnijih poslovnih rizika u revizorskom izvještaju

Zaista, MSR zahtijevaju objelodanjivanje u revizorovom izvještaju informacija o ključni faktori aktivnosti subjekta revizije, uklj. najznačajniji rizici za poslovanje po mišljenju revizora. Ali takvo objavljivanje informacija u revizorskom izvještaju obavezno je samo za one privredne subjekte čije akcije kotiraju na berzi. Ukoliko revidirano društvo nema takve udjele, ključni faktori poslovanja ne podliježu obaveznom objavljivanju.

Treba napomenuti da akcionarska društva, čije se akcije mogu kupiti na berzi, već dugo koriste pristup zasnovan na riziku prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja: subjekt revizije samostalno objavljuje sve značajne rizike za poslovanje.

Dakle, reći da je poruka u revizorskom izvještaju Dodatne informacije o ključnim poslovnim faktorima, može dovesti do povećanja rizika od gubitka finansijsku stabilnost za posao, nije sasvim tačno. Revizorov izvještaj ne postoji samostalno, već samo u vezi sa finansijski izvještaji o kojoj se iznosi mišljenje. Istovremeno, u izvještaju se objavljuju sve potrebne informacije, uklj. i o postojećim poslovnim rizicima.

Uvođenje MSR dovodi do veće javnosti revizorskog izvještaja

Trenutno na snazi ​​zakon reguliše računovodstvo i izvještavanja, propisuje dostavljanje relevantnih informacija statističkim organima za formiranje državnog informacionog izvora. Istovremeno, informacije prijavljene statistici uključuju i kopiju finansijskih izvještaja i izvještaj revizora (član 18. Federalnog zakona br. 402-FZ „O računovodstvu“). To znači da svako zainteresovano lice može u svakom trenutku od organa za statistiku zatražiti i kopiju finansijskih izvještaja privrednog subjekta i revizorski izvještaj.

Osim toga, saveznim zakonom od 3. jula 2016. N 360-FZ uvedene su izmjene i dopune Federalnog zakona od 8. avgusta 2001. N 129-FZ „O državna registracija pravna lica I individualni preduzetnici“, koji je stupio na snagu 01.10.2016. Prema novouvedenom čl. 7.1 Zakona br. 129-FZ, u registar informacija o činjenicama o aktivnostima pravnih lica, potrebno je, između ostalih informacija, uključiti i podatke o rezultatima obavezne revizije sprovedene u vezi sa akcionarska društva, kreditne institucije itd. U ovom slučaju, sam privredni subjekt - naručilac revizije - mora dati informacije. Podaci o finansijskim izvještajima također se odražavaju u takvom registru, ako je to utvrđeno važećim zakonodavstvom. Posebna karakteristika ovog registra je njegova otvorenost i dostupnost javnosti (stav 2, stav 2, član 7.1 Zakona br. 129-FZ).

Dakle, važeće rusko zakonodavstvo osigurava dovoljan publicitet revizorskog izvještaja u vezi sa finansijskim izvještajima. Shodno tome, uvođenje MSR ni na koji način nema nikakav dodatni uticaj na javnost rezultata revizije

Istina o standardima revizije

Bez obzira na to koje standarde revizije revizorska organizacija primjenjuje, subjekt revizije mora pripremati izvještaje u skladu sa pravilima računovodstva i izvještavanja. Strogo pridržavanje ovih pravila pomoći će kompaniji da generiše pouzdano izvještavanje na osnovu kojeg se mogu donositi odgovarajuće upravljačke odluke. Finansijski izvještaji organizacije, čija je pouzdanost potvrđena revizorskim izvještajem, također su osnova za donošenje poslovnih odluka na osnovu informacija i za investitore i za druge ugovorne strane.

Poteškoće za subjekt revizije leže u činjenici da računovodstveno zakonodavstvo ne miruje: u njemu se stalno mijenjaju. Računovođa, s obzirom na obim posla, nema uvijek vremena da na vrijeme prati sve novine, u skladu s tim nastaju nedostaci u izvještavanju, što može poslužiti kao osnova kako za pojavu rezervi u revizorskom izvještaju, tako i za izdavanje; negativno mišljenje.

Da bi se izbjegle greške u finansijskim izvještajima, potrebno je izvršiti reviziju unaprijed, a ne unaprijed. zadnji dani prije njegove isporuke. Još isplativija opcija za provođenje revizije za organizaciju je fazna revizija: revizija se ne provodi više od godinu dana, već u periodima (na primjer, preko 9 mjeseci). U takvim okolnostima, vjerovatnoća grešaka u izvještavanju je značajno smanjena. Osim toga, eliminirana je "hitna" priroda računovodstvenog rada, što također pomaže u smanjenju grešaka. Zato se preporučuje da se sklapanje ugovora o reviziji ne odgađa „na pozadinu“, već da se ugovor zaključi unaprijed, uklj. i 2016.

Obim ovog standarda

1. Ovaj Međunarodni standard revizije (MSR) utvrđuje primarne odgovornosti nezavisnog revizora u obavljanju revizije. finansijski izvještaji u skladu sa Međunarodnim standardima revizije. Dakle, utvrđuje osnovne ciljeve nezavisnog revizora i objašnjava prirodu i obim revizijskih postupaka dizajniranih da omoguće nezavisnom revizoru da postigne ove ciljeve. Ovaj standard također objašnjava opseg, ulogu i strukturu Međunarodnih standarda revizije kao izvora prava i sadrži zahtjeve koji postavljaju osnovne odgovornosti nezavisnog revizora koje se primjenjuju na sve vrste revizija, uključujući suštinsku odgovornost za usklađenost s međunarodnim standardima o reviziji. Dalje u tekstu, riječ „revizor“ koristi se za označavanje pojma „nezavisni revizor“.

2. Međunarodni standardi revizije utvrđeni su u kontekstu revizorske revizije finansijskih izvještaja. Kada se koriste u reviziji drugih povijesnih finansijskih informacija, treba ih razmotriti u svjetlu okolnosti određenog angažmana. Međunarodni standardi revizije ne tretiraju one odgovornosti revizora koje mogu biti utvrđene zakonom, pravila ili drugi izvori prava, na primjer, u vezi sa plasmanom hartija od vrijednosti među neograničenim brojem osoba. Takve odgovornosti mogu se razlikovati od onih navedenih u Međunarodnim standardima revizije. Stoga, iako određeni aspekti Međunarodnih revizijskih standarda mogu biti od pomoći revizoru u takvim okolnostima, to ne oslobađa revizora odgovornosti da osigura da su ispunjene sve relevantne revizorske odgovornosti prema zakonima, propisima i profesionalnim smjernicama.

Revizija finansijskih izvještaja

3. Svrha revizije je da poveća povjerenje korisnika u finansijske izvještaje. Ovo se postiže izražavanjem odgovarajućeg mišljenja revizora o tome da li su finansijski izvještaji pripremljeni, u svim materijalnim aspektima, u skladu sa kriterijima primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja. U primjeni okvira finansijskog izvještavanja opšte namjene, ovo mišljenje je da li su finansijski izvještaji prikazani fer, u svim materijalnim aspektima, ili da li daju istinit i pošten prikaz u skladu sa određenim okvirom. Sposobnost revizora da formira takvo mišljenje je uslovljena njegovim obavljanjem revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije i primjenjivim etički standardi(vidi tačku A1).

4. Finansijski izvještaji subjekta koji se mogu revidirati su oni koje priprema njegovo rukovodstvo pod nadzorom odgovornih osoba. korporativno upravljanje, za njegovu kompilaciju. Međunarodni standardi revizije ne nameću nikakve odgovornosti menadžmentu ili onima koji su zaduženi za upravljanje i ne zamjenjuju zakone i propise koji utvrđuju te odgovornosti. Međutim, osnovna pretpostavka provođenja revizije u skladu s Međunarodnim standardima revizije je da menadžment i, gdje je prikladno, oni koji su zaduženi za upravljanje prepoznaju određene odgovornosti koje su ključne za reviziju. Takva revizija finansijskih izvještaja entiteta ne oslobađa njegovo rukovodstvo ili one koji su zaduženi za upravljanje od njihovih odgovornosti (vidjeti paragrafe A2-A11).

5. Međunarodni standardi revizije zahtijevaju od revizora da, u prilog svom mišljenju, dobije razumnu sigurnost da finansijski izvještaji u cjelini ne sadrže materijalno značajne greške, bilo zbog prevare ili greške. Razumno osiguranje je visok stepen sigurnosti. Dobiva se tako što revizor pribavlja dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza da smanji revizijski rizik (tj. rizik da revizor izrazi neodgovarajuće mišljenje kada su finansijski izvještaji materijalno pogrešno prikazani) na prihvatljivo nizak nivo. Međutim, razumno uvjerenje nije apsolutno uvjerenje i postoje inherentna ograničenja u svakoj reviziji i, kao rezultat toga, većina revizijskih dokaza iz kojih revizor izvodi zaključke i formira mišljenje revizije je uvjerljiva, a ne konačna (Vidjeti paragraf A28 –A52) .

6. U planiranju i provođenju revizije, kao iu procjeni uticaja na reviziju identifikovanih pogrešnih prikaza i uticaja na finansijske izvještaje neispravljenih pogrešnih prikaza, ako ih ima, revizor primjenjuje princip materijalnosti*(1). Općenito, pogrešna prikazivanja, uključujući propuste, smatraju se značajnim ako se za njih, pojedinačno ili u zbiru, može razumno očekivati ​​da utiču na relevantne ekonomske odluke korisnika donesene na osnovu finansijskih izvještaja. Prosudbe o značajnosti donose se u svjetlu okolnih okolnosti i zavise od revizorovog razumijevanja potreba za finansijskim informacijama određenih korisnika finansijskih izvještaja, veličine ili prirode bilo kakvog pogrešnog prikazivanja, ili kombinacije oboje. Mišljenje revizora se odnosi na finansijske izvještaje u cjelini, tako da revizor nije odgovoran za otkrivanje pogrešnih iskaza koji nisu materijalni za finansijske izvještaje u cjelini.

7. Međunarodni standardi revizije sadrže ciljeve, zahtjeve, smjernice i drugi materijal s objašnjenjima koji imaju za cilj da pomognu revizoru da dobije razumno uvjerenje. Prilikom planiranja i obavljanja revizije, Međunarodni standardi revizije zahtijevaju od revizora profesionalnu prosudbu i održavanje profesionalnog skepticizma i:

Identificirati i procijeniti rizike značajnog pogrešnog prikazivanja, bilo zbog prijevare ili greške, na osnovu razumijevanja subjekta revizije i njegovog okruženja, uključujući sistem interne kontrole subjekta;

Pribaviti dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze o prisustvu ili odsustvu materijalno značajnih grešaka osmišljavanjem i primjenom odgovarajućih revizijskih postupaka kao odgovor na procijenjene rizike;

Formirati mišljenje o finansijskim izvještajima koji se revidiraju na osnovu zaključaka dobijenih iz pribavljenih revizijskih dokaza.

8. Konačni izvještaji revizorovog mišljenja će zavisiti od okvira finansijskog izvještavanja koji se primjenjuje u slučaju i bilo kojeg primjenjivog zakona ili propisa (Vidjeti paragrafe A12–A13).

9. U vezi sa pitanjima koja proizilaze iz revizije, revizor može imati i određene druge odgovornosti za komunikaciju i izvještavanje prema korisnicima, menadžmentu, onima koji su zaduženi za upravljanje ili osobama izvan organizacije. Ove odgovornosti mogu biti navedene u Međunarodnim standardima revizije ili važećim zakonima ili propisima*(2).

Datum stupanja na snagu

10 Ovaj standard je na snazi ​​za reviziju finansijskih izvještaja za periode koji počinju na dan ili nakon 15. decembra 2009. godine.

Glavni ciljevi revizora

11. Prilikom obavljanja revizije finansijskih izvještaja, primarni ciljevi revizora su:

(a) steći razumno uvjerenje da finansijski izvještaji u cjelini ne sadrže materijalno značajne greške, bilo zbog prijevare ili greške, kako bi se omogućilo revizoru da izrazi odgovarajuće mišljenje o tome da li su finansijski izvještaji predstavljeni, u svim materijalno značajnim aspektima, kao u u skladu sa važećim okvirom finansijskog izvještavanja;

(b) pripremiti mišljenje o finansijskim izvještajima i prezentirati ga uzimajući u obzir zahtjeve Međunarodnih standarda revizije iu skladu sa zaključcima revizora.

12. Kad god se ne može postići razumno uvjerenje i izražavanje kvalifikovanog mišljenja u revizorovom izvještaju nije dovoljno u datim okolnostima u svrhu informiranja namjeravanih korisnika o finansijskim izvještajima, Međunarodni standardi revizije zahtijevaju od revizora da se odrekne ili odrekne mišljenja ) od daljeg obavljanja revizorskog angažmana kada je povlačenje angažmana dozvoljeno važećim zakonima ili propisima.

Definicije

13. Za potrebe Međunarodnih standarda revizije, sljedeći izrazi imaju dolje navedena značenja.

(a) Primjenjivi okvir finansijskog izvještavanja označava okvir finansijskog izvještavanja koji je usvojilo rukovodstvo i, prema potrebi, oni koji su zaduženi za upravljanje subjektom koji se koristi u pripremi finansijskih izvještaja; koncept je prikladan prirodi subjekta i svrsi sastavljanja finansijskih izvještaja, ili je njegova upotreba propisana zakonom ili propisom.

Termin "okvir poštenog predstavljanja" koristi se za označavanje okvira za sastavljanje finansijskih izvještaja koji je u skladu sa zahtjevima okvira:

(i) priznaje, izričito ili implicitno, da postizanje fer prezentacije finansijskih izvještaja može zahtijevati od menadžmenta da izvrši više objelodanjivanja od onih koje zahtijeva okvir, ili

(ii) izričito potvrđuje da se od menadžmenta može zahtijevati da odstupi od zahtjeva okvira kako bi se osigurala poštena prezentacija finansijskih izvještaja. Očekuje se da takva odstupanja mogu biti potrebna samo u izuzetno rijetkim okolnostima.

Termin “okvir usklađenosti” koristi se da se odnosi na okvir finansijskog izvještavanja koji je u skladu sa zahtjevima tog okvira, ali ne daje izjave date u paragrafima (i) ili (ii).

(b) revizijski dokaz je informacija koju revizor koristi u donošenju zaključaka na kojima se zasniva mišljenje revizora. Revizorski dokazi uključuju i informacije sadržane u računovodstvenim evidencijama na kojima se zasnivaju finansijski izvještaji i druge informacije. Za potrebe međunarodnih standarda revizije:

(i) dovoljnost revizijskih dokaza – kvantitativna procjena revizijskih dokaza. Količina potrebnih revizijskih dokaza ovisi o revizorovoj procjeni rizika značajnog pogrešnog prikazivanja i kvaliteti takvih revizijskih dokaza;

(ii) Prikladnost revizijskih dokaza – kvalitativna procjena revizijskih dokaza, odnosno njihova relevantnost i pouzdanost za potporu zaključaka na kojima se zasniva revizorsko mišljenje.

(c) Rizik revizije je rizik da će revizor formulisati pogrešno revizorsko mišljenje kada su finansijski izvještaji materijalno pogrešno prikazani. Rizik revizije je funkcija rizika materijalno značajnih grešaka i rizika otkrivanja.

(d) Revizor - osoba ili osobe koje provode reviziju, obično partner na angažmanu ili drugi članovi revizorskog tima, ili, prema potrebi, organizacija. Ako određeni MSR eksplicitno predviđa da određeni zahtjev ili određenu odgovornost mora izvršiti angažirani partner, koristi se termin „partner na angažmanu” umjesto termina „revizor”. Izrazi „vođa angažmana“ i „organizacija“ odnose se na ekvivalente tih pojmova u javnom sektoru, prema potrebi.

(e) Rizik otkrivanja je rizik da, kao rezultat revizorovog izvođenja postupaka osmišljenih da smanje revizijski rizik na prihvatljivo nizak nivo, pogrešno prikazivanje koje može postojati i može biti materijalno, pojedinačno ili kada je agregirano s drugim pogrešnim prikazivanjima, neće biti otkriven.

(f) Finansijski izvještaji su strukturirana prezentacija istorijskih finansijskih informacija, uključujući povezane bilješke, dizajnirane da komuniciraju ekonomskih resursa i obaveze entiteta u određenom trenutku ili njihove promjene tokom perioda u skladu sa okvirom finansijskog izvještavanja. Povezane bilješke općenito sadrže značajne računovodstvene politike i druge informacije s objašnjenjima. Termin “finansijski izvještaji” obično se odnosi na kompletan skup finansijskih izvještaja kako je definisano zahtjevima primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja, ali se može koristiti za upućivanje na pojedinačne izvještaje unutar finansijskih izvještaja.

(g) Istorijske finansijske informacije – predstavljene kao finansijski pokazatelji informacije o određenom subjektu, dobijene prvenstveno iz njegovog računovodstvenog sistema, o ekonomskim događajima koji su se desili tokom prošlih perioda, ili o ekonomskim uslovima ili okolnostima u određenim trenutcima u prošlosti.

(h) Menadžment – ​​osoba ili osobe sa odgovornošću višeg menadžmenta odgovorne za vođenje aktivnosti organizacije. Za neke subjekte u nekim jurisdikcijama, menadžment također uključuje neke ili sve one koji su zaduženi za upravljanje, kao što su izvršni članovi upravnog tijela ili vlasnik-menadžer.

(i) Pogrešno prikazivanje je razlika između iznosa, klasifikacije, prezentacije ili objelodanjivanja u finansijskim izvještajima i iznosa, klasifikacije, prezentacije ili objelodanjivanja koje zahtijeva primjenjiv okvir finansijskog izvještavanja. Pogrešna prikazivanja mogu biti rezultat prijevare ili greške.

Ako revizor izrazi mišljenje o tome da li finansijski izvještaji prikazuju fer, u svim materijalno značajnim aspektima, stanje stvari subjekta, ili da li daju istinit i pošten prikaz istog, pogrešna prikazivanja bi uključivala i ona neevidentirana prilagođavanja iznosa, klasifikacija, prezentaciju ili obelodanjivanje informacija koje su, po revizorovoj proceni, neophodne da bi finansijski izveštaji bili fer u svim materijalnim aspektima ili da bi dali istinit i pošten prikaz.

(j) Osnovna pretpostavka koja se odnosi na odgovornosti menadžmenta i, prema potrebi, onih koji su zaduženi za upravljanje na kojima se provodi revizija je da menadžment i, ako je prikladno, oni koji su zaduženi za upravljanje to razumiju i potvrđuju da im je povjereno sljedeće: odgovornosti, koje su od fundamentalnog značaja za obavljanje revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije, odnosno odgovorni su:

(i) za pripremu finansijskih izvještaja u skladu sa primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja, uključujući, gdje je prikladno, fer prezentaciju;

(ii) rad interne kontrole koju rukovodstvo i, prema potrebi, oni koji su zaduženi za upravljanje smatraju neophodnim da bi se omogućilo sastavljanje finansijskih izvještaja koji ne sadrže materijalno značajne greške, bilo zbog prevare ili greške;

(iii) pružanje revizoru:

a. pristup svim informacijama poznatim menadžmentu i, prema potrebi, onima koji su zaduženi za upravljanje, a koji su relevantni za pripremu finansijskih izvještaja, kao što su računovodstveni zapisi, evidencije i druga pitanja;

b. dodatne informacije koje revizor može zatražiti od menadžmenta i, ako je prikladno, od onih koji su zaduženi za upravljanje za potrebe revizije;

c. neograničena mogućnost interakcije sa osobama unutar organizacije od kojih revizor smatra potrebnim da pribavi revizijske dokaze.

Ako se koristi okvir fer prezentacije, stav (i) u gornjem tekstu može glasiti kako slijedi: „za sastavljanje i fer prezentaciju finansijskih izvještaja u skladu sa okvirom finansijskog izvještavanja“ ili „za pripremu finansijskih izvještaja koji daju istinite i pošten pogled u skladu sa konceptom finansijskog izvještavanja."

Pozivanje na “temeljnu pretpostavku” također podrazumijeva “temeljnu pretpostavku koja se odnosi na odgovornosti menadžmenta i, gdje je prikladno, onih koji su zaduženi za upravljanje na osnovu kojih se vrši revizija”.

(k) Profesionalno rasuđivanje - primjena odgovarajućeg znanja, iskustva i vještina u kontekstu revizorskih, računovodstvenih i etičkih standarda u izradi informisane odluke o odgovarajućim planovima djelovanja u okolnostima određenog revizorskog angažmana.

(l) Profesionalni skepticizam je stav koji uključuje revizora da preispituje informacije, da bude upozoren na uslove koji mogu ukazivati ​​na moguće pogrešne iskaze zbog prijevare ili greške i kritičku procjenu dokaza.

(m) Razumno uvjerenje u kontekstu revizije finansijskih izvještaja je visoko – stepen sigurnosti, ali ne i apsolutna sigurnost.

(n) Rizik od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja je rizik da je došlo do materijalno značajnih grešaka u finansijskim izvještajima prije revizije. Rizik ima dvije komponente, koje su opisane na nivou tvrdnji finansijskog izvještavanja na sljedeći način:

(i) inherentni rizik je ranjivost, utvrđena prije razmatranja bilo koje relevantne kontrole, osnovnog izvještaja o stanju računa, vrstama transakcija ili objelodanjivanja na pogrešno prikazivanje koje bi moglo biti značajno, pojedinačno ili kada je agregirano s drugim pogrešnim prikazivanjima;

(ii) rizik kontrole je rizik da pogrešno prikazivanje koje može biti sadržano u tvrdnji o stanju računa, klasama transakcija ili objelodanjivanju koje mogu biti materijalno pojedinačno ili kada su agregirane s drugim pogrešnim prikazivanjima neće biti spriječeno na vrijeme ili identificirano i ispravljeno koristeći odgovarajuće kontrole organizacije.

(o) oni koji su zaduženi za upravljanje su osobe ili entitet(a) (na primjer, povjerenik) koji su odgovorni za nadgledanje strateškog usmjeravanja subjekta i imaju odgovornost za pozivanje subjekta na odgovornost. Ove odgovornosti uključuju nadzor finansijskog izvještavanja. U nekim organizacijama u nekim jurisdikcijama, oni koji su zaduženi za upravljanje mogu uključivati ​​članove uprave, npr. izvršni direktori koji su članovi upravnog odbora organizacije privatnog ili javnog sektora, ili vlasnik-menadžer.

Zahtjevi

Etički zahtjevi koji se odnose na reviziju finansijskih izvještaja

14. Revizor se mora pridržavati relevantnih etički zahtjevi uključujući zahtjeve nezavisnosti relevantne za reviziju finansijskih izvještaja (vidjeti paragrafe A14-A17).

Profesionalni skepticizam

15. Revizor treba da planira i provodi reviziju sa profesionalnim skepticizmom, prepoznajući da mogu postojati okolnosti u kojima su finansijski izvještaji značajno pogrešno prikazani (vidi paragrafe A18-A22).

Profesionalni sud

16. Revizor će primijeniti profesionalnu prosudbu u planiranju i obavljanju revizije finansijskih izvještaja (vidi paragrafe A23-A27).

Dovoljno odgovarajući revizijski dokazi i revizijski rizik

17. Da bi stekao razumno uvjerenje, revizor mora pribaviti dovoljne i odgovarajuće revizijske dokaze koji smanjuju revizijski rizik na prihvatljivo nizak nivo i na taj način dozvoljavaju revizoru da izvuče razumne zaključke koji podržavaju revizorovo mišljenje (Vidjeti paragrafe A28–A52).

Usklađenost sa međunarodnim standardima revizije relevantnim za određeni revizijski angažman

18. Revizor mora poštovati sve međunarodne standarde revizije koji su relevantni za određeni revizijski angažman. MSR je relevantna za određeni revizijski angažman ako je taj standard već na snazi ​​i ako postoje okolnosti koje su obrađene u tom standardu (vidjeti paragrafe A53–A57).

19. Da bi razumio ciljeve standarda i da bi na odgovarajući način primijenio njegove zahtjeve, revizor mora razumjeti tekst standarda u cjelini, uključujući upute za njegovu primjenu i drugi materijal za objašnjenje (vidjeti paragrafe A58-A66).

20. Ako revizor nije ispoštovao sve zahtjeve ovog Standarda i svih drugih MSR koji su relevantni za određenu reviziju, revizor ne može tvrditi usklađenost sa Međunarodnim standardima revizije u svom revizorskom izvještaju.

Ciljevi navedeni u svakoj ISA

21. Da bi u potpunosti postigao sve revizorove ciljeve, revizor bi trebao koristiti sve ciljeve navedene u određenim relevantnim MSR u planiranju i obavljanju revizije, uzimajući u obzir međusobne odnose između pojedinačnih standarda tako da (vidi paragrafe A67–A69):

(a) utvrditi jesu li dodatni revizijski postupci osim onih navedenih u MSR potrebni za postizanje svih ciljeva navedenih u Međunarodnim standardima revizije (Vidjeti paragraf A70);

(b) procijeniti odgovarajuće revizijske dokaze prikupljene za dovoljnost (vidjeti paragraf A71).

22. U skladu sa paragrafom 23, revizor će se pridržavati svakog pojedinačnog zahtjeva određenog standarda osim ako, u okolnostima određene revizije:

(a) cijeli ovaj standard nije relevantan;

(b) poseban zahtjev nije relevantan jer je uslovljen i ne postoji relevantan uslov (vidi paragrafe A72–A73).

23. U izuzetnim okolnostima, revizor može smatrati potrebnim da odstupi od usklađenosti sa značajnim zahtjevom određenog standarda. U takvim okolnostima, revizor mora izvršiti alternativne revizijske postupke kako bi postigao cilj ovog zahtjeva. Potreba da revizor odstupi od značajnog zahtjeva može nastati samo kada se taj zahtjev sastoji od provođenja postupka i, u okolnostima konkretnog angažmana, postupak je neučinkovit u postizanju svrhe tog zahtjeva (vidjeti paragraf A74).

Cilj nije postignut

24. Ako revizor nije u mogućnosti da postigne određeni cilj postavljen u relevantnom standardu, on treba da procijeni da li je to prepreka njegovom postizanju primarnih revizorovih ciljeva, što zauzvrat zahtijeva od njega da modificira reviziju revizije u skladu sa međunarodnim standardima. Standardi revizije mišljenja ili odbijanje daljeg obavljanja revizije (ako je mogućnost odbijanja predviđena važećim zakonima ili propisima). Situacija u kojoj cilj nije postignut je prilično ozbiljna i zahtijeva dokumentaciju u skladu sa MSR 230*(4) (vidi paragrafe A75-A76).

Upute za upotrebu i drugi materijali s objašnjenjima

Revizija finansijskih izvještaja

Obim revizije (Ref: klauzula 3)

A1. Mišljenje revizora o finansijskim izvještajima odnosi se na to da li su finansijski izvještaji pripremljeni, u svim materijalnim aspektima, u skladu sa primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja. Ovo mišljenje je tipično za sve revizije finansijskih izvještaja. Stoga, mišljenje revizora ne potvrđuje, na primjer, buduću održivost subjekta ili koliko su djelotvorni i efikasni napori menadžmenta u vođenju poslova subjekta. Međutim, u nekim jurisdikcijama, primjenjivi zakoni ili propisi mogu zahtijevati od revizora da izrazi mišljenje o određenim drugim pitanjima, kao što je djelotvornost interne kontrole ili dosljednost prezentacije informacija u posebnom izvještaju uprave i finansijskim izvještajima. Iako Međunarodni standardi revizije sadrže zahtjeve i smjernice o ovim pitanjima, u mjeri u kojoj su ta pitanja relevantna za formulisanje mišljenja o finansijskim izvještajima, revizor će morati da se pridržava dodatni posao, ako je dužan da obavlja dodatne poslove i daje takva mišljenja.

Sastavljanje finansijskih izvještaja (vidi paragraf 4)

A2. Odgovornosti menadžmenta i, prema potrebi, onih koji su zaduženi za upravljanje u vezi sa finansijskim izvještajima mogu se utvrditi zakonom ili propisom. Međutim, obim takvih odgovornosti ili način na koji su opisane mogu se razlikovati od jurisdikcije do jurisdikcije. Bez obzira na ove razlike, osnovna pretpostavka obavljanja revizije u skladu s Međunarodnim standardima revizije je da menadžment subjekta i, gdje je prikladno, oni koji su zaduženi za upravljanje prepoznaju i razumiju da su odgovorni:

(a) za pripremu finansijskih izvještaja u skladu sa primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja, uključujući, gdje je prikladno, fer prezentaciju;

(b) one interne kontrole za koje rukovodstvo i, ako je potrebno, oni koji su zaduženi za upravljanje utvrde da su neophodne kako bi se osiguralo sastavljanje finansijskih izvještaja koji ne sadrže materijalno značajne greške, bilo zbog prevare ili greške;

(c) pružanje revizoru:

(i) pristup svim informacijama poznatim menadžmentu i, prema potrebi, onima koji su zaduženi za upravljanje, a koji su relevantni za pripremu finansijskih izvještaja, kao što su računovodstveni zapisi, evidencije i druga pitanja;

(ii) dodatne informacije koje revizor može zatražiti od rukovodstva i, ako je prikladno, od onih koji su zaduženi za upravljanje za potrebe revizije;

(iii) neograničene mogućnosti za interakciju s osobama unutar organizacije od kojih revizor smatra da je potrebno pribaviti revizijske dokaze.

A3. Priprema finansijskih izvještaja od strane rukovodstva i, prema potrebi, onih koji su zaduženi za upravljanje zahtijeva:

Određivanje važećeg okvira finansijskog izvještavanja, uzimajući u obzir sve relevantne zakone ili propise;

Stvarno sastavljanje finansijskih izvještaja u skladu sa ovim konceptom;

Uključujući sveobuhvatan opis koncepta u finansijskim izvještajima.

Priprema finansijskih izvještaja zahtijeva od rukovodstva da izvrši prosuđivanje kako bi se razvile procjene koje su razumne u datim okolnostima i da odabere i primijeni odgovarajuće računovodstvene politike. Ove prosudbe se donose u kontekstu važećeg okvira finansijskog izvještavanja.

A4. Finansijski izvještaji mogu biti pripremljeni u skladu sa okvirom finansijskog izvještavanja koji je dizajniran da zadovolji:

Opšte potrebe za finansijskim informacijama širokog spektra korisnika (ovo je „finansijsko izvještavanje opće namjene“);

Potrebe za finansijskim informacijama određenih korisnika (ovo su “finansijski izvještaji posebne namjene”).

A5. Relevantni primjenjivi okvir finansijskog izvještavanja često uključuje ili standarde finansijskog izvještavanja koje je uspostavila odgovarajuća ovlaštena ili priznata organizacija za postavljanje standarda ili zakonske ili regulatorne zahtjeve. U nekim slučajevima, okvir finansijskog izvještavanja može uključivati ​​i standarde finansijskog izvještavanja koje je uspostavila relevantna ovlaštena ili priznata organizacija za postavljanje standarda i zakonske ili regulatorne zahtjeve. Smjernice o primjeni primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja mogu biti sadržane u drugim izvorima. U nekim slučajevima, relevantni primjenjivi okvir finansijskog izvještavanja može uključivati ​​ili se čak sastojati samo od takvih drugih izvora. Ovi drugi izvori mogu uključivati:

Relevantni pravni ili etički zahtjevi, uključujući statute, propise, sudske odluke i obaveze poštivanja profesionalna etika u oblasti računovodstva i izvještavanja;

Analitički materijali različitih zakonodavnih nivoa u oblasti računovodstva i izvještavanja, koje izdaju organizacije za razvoj standarda, kao i profesionalna udruženja i vladina regulatorna tijela;

Polemički materijali različitih pravnih nivoa o najhitnijim pitanjima računovodstva i izvještavanja, koje objavljuju organizacije za razvoj standarda, kao i profesionalna udruženja i vladina regulatorna tijela;

Široko priznate i najčešće korišćene tehnike profesionalne prakse, kako industrijske tako i opšte;

Stručna literatura na temu računovodstva i izvještavanja.

Ako dođe do sukoba između okvira finansijskog izvještavanja i izvora iz kojih se mogu dobiti smjernice o njegovoj primjeni, ili direktno između izvora koji zapravo opisuju dati okvir finansijskog izvještavanja, prevagu ima izvor najvišeg zakonskog nivoa.

A6. Forma i sadržaj finansijskih izvještaja određeni su zahtjevima primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja. Iako koncept ne može detaljno opisati računovodstvo i objavljivanje informacija za sve transakcije ili događaje, on obično sadrži prilično široka načela, na osnovu kojih je moguće razviti i primijeniti računovodstvene politike koje odgovaraju osnovnim konceptima koji su u osnovi zahtjeva ovog koncepta. .

A7. Neki koncepti finansijskog izvještavanja su koncepti poštene prezentacije, dok su drugi koncepti usklađenosti. Oni okviri finansijskog izvještavanja koji prvenstveno uključuju standarde finansijskog izvještavanja koje je razvilo tijelo koje je priznato ili ovlašteno da postavlja standarde za korištenje od strane subjekata u pripremi finansijskih izvještaja opće namjene često imaju za cilj postizanje fer prezentacije, na primjer, Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja (MSFI). ) koju je izdao Odbor za međunarodne računovodstvene standarde (IASB).

A8. Pored toga, zahtjevi primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja također određuju listu dokumenata koji čine kompletan set finansijskih izvještaja. U mnogim slučajevima, okvir predviđa da finansijski izvještaji trebaju pružiti informacije o tome finansijsku situaciju, finansijski rezultati i tok novca organizacije. Za takve koncepte, kompletan set finansijskih izvještaja će uključivati ​​bilans stanja; bilans uspjeha, izvještaj o promjenama na kapitalu, izvještaj o kretanju Novac i povezane napomene. Za neke druge okvire finansijskog izvještavanja, kompletan skup finansijskih izvještaja može se sastojati od samo jednog finansijskog izvještaja i povezanih napomena:

Međunarodni računovodstveni standard u javnom sektoru (MSRJS), finansijsko izvještavanje na osnovu gotovine, koji je izdao Odbor za međunarodne računovodstvene standarde javnog sektora, na primjer, navodi da kada subjekt javnog sektora priprema svoje finansijske izvještaje u skladu sa ovim IPSAS-om glavni finansijski izvještaj je izvještaj on gotovinski računi i plaćanja;

Drugi primjeri jednog finansijskog izvještaja, od kojih bi svaki uključivao relevantne napomene:

Izvještaj o dobiti i gubitku ili izvještaj o učinku;

Izvještaj o zadržanoj dobiti;

Izvještaj o novčanim tokovima;

Izvještaj o imovini i obavezama koji ne uključuje kapital;

Izvještaj o promjenama kapitala;

Izvještaj o prihodima i rashodima;

Izvještaj o rezultatima performansi po vrsti proizvoda.

A9. Dokument koji postavlja zahtjeve i sadrži preporuke za određivanje prihvatljivosti određenog primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja je MSR 210*(5). Posebni slučajevi kada su finansijski izvještaji pripremljeni u skladu sa konceptom posebne namjene obrađeni su u MSR 800*(6).

A10. Budući da su temeljne pretpostavke kritične za reviziju, prije prihvaćanja angažmana, revizor bi trebao dobiti potvrdu od rukovodstva i, prema potrebi, onih koji su zaduženi za upravljanje da priznaju i razumiju da imaju uključene odgovornosti opisane u paragrafu A2*(7 ).

A11. Zadatak revizora za reviziju finansijskih izvještaja organizacija javnog sektora može biti širi nego za reviziju finansijskih izvještaja drugih organizacija. Kao rezultat toga, osnovna pretpostavka odgovornosti rukovodstva koja podupire reviziju finansijskih izvještaja subjekta javnog sektora može uključivati ​​dodatne odgovornosti, kao što je odgovornost za obavljanje poslova i obavljanje poslova u skladu sa zakonom, propisima ili drugim ovlaštenjima.*(8)

Obrazac mišljenja revizora (Vidjeti paragraf 8)

A12. Revizorovo mišljenje ima za cilj da odgovori na to da li su finansijski izvještaji pripremljeni, u svim materijalnim aspektima, u skladu sa primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja. Međutim, oblik revizorovog mišljenja ovisit će o relevantnom primjenjivom okviru finansijskog izvještavanja i bilo kojim primjenjivim zakonima ili propisima. Većina okvira finansijskog izvještavanja uključuje zahtjeve koji se odnose na prezentaciju finansijskih izvještaja; za takve, okvir finansijskog izvještavanja u skladu sa primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja uključuje prezentaciju.

A13. Kada je primijenjen okvir finansijskog izvještavanja okvir poštenog predstavljanja, kao što je tipičan slučaj sa finansijskim izvještajima opšte namjene, mišljenje koje se zahtijeva Međunarodnim standardima revizije ima za cilj da odgovori na to da li finansijski izvještaji predstavljaju fer, u svim materijalnim aspektima, ili daju istinito i pošteno predstavljanje. Kada je primijenjen okvir finansijskog izvještavanja okvir usklađenosti, potrebno mišljenje ima za cilj da odgovori da li su finansijski izvještaji pripremljeni, u svim materijalnim aspektima, u skladu sa tim okvirom. Osim ako je izričito drugačije navedeno, upućivanje na revizorovo mišljenje u MSR pokriva oba oblika mišljenja revizora.

Etički zahtjevi u vezi s revizijom finansijskih izvještaja (Vidjeti paragraf 14)

A14. Revizor podliježe relevantnim etičkim zahtjevima, uključujući zahtjeve nezavisnosti, koji se primjenjuju na izvođenje revizije finansijskih izvještaja. Relevantni etički zahtjevi obično uključuju dijelove A i B Etičkog kodeksa za profesionalne računovođe Odbora za međunarodne etičke standarde za računovođe (IESBA kodeks) koji su relevantni za reviziju finansijskih izvještaja, zajedno sa strožim zahtjevima nacionalnog zakona.

A15. Dio A IESBA kodeksa postavlja temeljna načela profesionalne etike koja su relevantna za revizorov učinak u reviziji financijskih izvještaja i daje konceptualni okvir za primjenu ovih načela. Osnovni principi koje se revizor mora pridržavati u skladu s IESBA kodeksom su:

(a) poštenje;

(b) objektivnost;

(c) profesionalna kompetencija i dužna briga;

(d) povjerljivost;

(e) profesionalno ponašanje.

Dio B IESBA kodeksa sadrži ilustrativne primjere kako se ovi konceptualni okviri trebaju primijeniti u specifičnim situacijama.

A16. Prilikom obavljanja revizije u javnom je interesu da revizor bude neovisan o organizaciji koju revidira i stoga IESBA kodeks sadrži takav zahtjev. Nezavisnost je opisana u IESBA kodeksu kao da uključuje i neovisnost mišljenja i neovisnost javnog djelovanja. Nezavisnost revizora od subjekta koji se revidira daje revizoru mogućnost da formira revizorsko mišljenje bez da bude podložan vanjskim utjecajima koji bi mogli kompromitovati to mišljenje. Nezavisnost povećava sposobnost revizora da djeluje s integritetom, bude objektivan i održava stanje profesionalnog skepticizma.

A17. Odgovornosti revizorske organizacije da uspostavi i održava sistem interne kontrole za izvršenu reviziju opisane su u Međunarodnom standardu kontrole kvaliteta (ISQC) 1*(9) ili u ništa manje strogim zahtjevima nacionalnog zakonodavstva*(10). Odgovornosti revizorske firme da implementira politike i procedure osmišljene tako da organizaciji pruže razumnu sigurnost da se i organizacija i njeni zaposleni pridržavaju relevantnih etičkih zahtjeva, uključujući one koji se odnose na nezavisnost, definisane su u ISQC 1*(11). Odgovornosti angažiranog partnera u pogledu relevantnih etičkih zahtjeva navedene su u MSR 220. One uključuju održavanje budnosti kroz posmatranje i, kada je potrebno, službene istrage u pogledu dokaza o nepoštivanju relevantnih etičkih zahtjeva od strane članova angažiranog tima, odabira odgovarajućeg odgovora kada angažirani partner postane svjestan dokaza da članovi angažiranog tima nisu postupili u skladu s relevantnim etičkim zahtjevima, te donošenje zaključka o usklađenosti sa onim zahtjevima nezavisnosti koji se primjenjuju na određeni zadatak * (12). MSR 220 prepoznaje da se angažovani tim može osloniti na interni sistem kontrole kvaliteta firme kako bi izvršio svoje relevantne odgovornosti u vezi sa postupcima kontrole kvaliteta koji se primenjuju na angažman, osim ako informacije dobijene od organizacije ili drugih ne sugerišu drugačiji pristup.

Profesionalni skepticizam (vidi tačku 15)

A18. Profesionalni skepticizam uključuje održavanje budnosti u pogledu, na primjer:

Revizijski dokazi koji nisu u skladu sa drugim prikupljenim revizijskim dokazima;

Informacije koje dovode u pitanje pouzdanost dokumenata i odgovora na upite koji se koriste kao revizijski dokazi;

Okolnosti koje mogu ukazivati ​​na moguću prevaru;

Okolnosti koje ukazuju na potrebu sprovođenja dodatnih revizijskih postupaka pored onih predviđenih Međunarodnim standardima revizije.

A19. Održavanje profesionalnog skepticizma tokom cijele revizije neophodno je ako revizor treba, na primjer, smanjiti rizike:

Potcjenjivanje neobičnih okolnosti;

Pretjerana generalizacija prilikom izvlačenja zaključaka iz zapažanja revizije;

Korištenje neodgovarajućih pretpostavki u određivanju prirode, vremena i obima revizijskih postupaka i evaluaciji njihovih rezultata.

A20. Profesionalni skepticizam je neophodan za kritičku procjenu revizijskih dokaza. Ovo uključuje potrebu da se dovedu u pitanje nedosljedni revizijski dokazi i pouzdanost dokumenata i odgovora na upite i druge informacije primljene od menadžmenta i onih koji su zaduženi za upravljanje. Ovo također uključuje razmatranje da li prikupljeni revizijski dokazi mogu biti dovoljni i primjereni u svjetlu posebnih okolnosti, na primjer kada postoje faktori rizika od prijevare i jedini dokument koji je inherentno podložan prijevari je jedini dokaz koji podržava materijalni iznos u financijskom izjave.

A21. Osim ako revizor ima razumno uvjerenje u suprotno, on može smatrati da su evidencija i dokumenti vjerodostojni. Međutim, revizor mora uzeti u obzir pouzdanost informacija koje će se koristiti kao revizijski dokaz*(13). Kada postoji sumnja u pouzdanost informacija ili kada postoje naznake moguće prijevare (na primjer, ako okolnosti otkrivene tokom revizije navedu revizora da vjeruje da dokument može biti lažan ili da su određene odredbe dokumenta možda krivotvorene) , Međunarodni standardi revizije zahtijevaju od revizora da provede dodatna istraživanja i utvrdi koje su izmjene ili dopune revizijskih postupaka neophodne da bi se ova situacija riješila *(14).

A22. Od revizora se ne treba očekivati ​​da zanemari dosadašnje iskustvo koje pokazuje poštenje i integritet menadžmenta subjekta i onih koji su zaduženi za upravljanje. Međutim, postojanje mišljenja da su menadžment i oni koji su zaduženi za upravljanje pošteni i marljivi ne oslobađa revizora da zadrži profesionalni skepticizam ili da bude zadovoljan manje uvjerljivim revizijskim dokazima kada traži razumno uvjerenje.

Stručna prosudba (vidi stav 16)

A23. Profesionalno prosuđivanje igra vitalnu ulogu u osiguravanju da se revizija izvrši pravilno. Razlog je taj što se tumačenje relevantnih etičkih zahtjeva i Međunarodnih standarda revizije i donošenje odluka na osnovu informacija koje se zahtijevaju tokom revizije ne mogu postići bez primjene odgovarajućeg znanja i iskustva na činjenice i okolnosti. Posebno je potrebno imati profesionalnu prosudbu prilikom donošenja odluka o sljedećim pitanjima:

Materijalnost i rizik revizije;

Priroda, vrijeme i obim revizijskih postupaka koji se koriste za usklađivanje sa zahtjevima Međunarodnih standarda revizije i prikupljanje revizijskih dokaza;

Procjena da li je pribavljeno dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza i da li treba poduzeti radnju dodatne mjere postizanje osnovnih ciljeva Međunarodnih standarda revizije, a time i temeljnih ciljeva revizora;

Procjena prosudbe rukovodstva u primjeni relevantnog primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja entiteta;

Donošenje zaključaka na osnovu pribavljenih revizijskih dokaza, kao što je procjena razumnosti računovodstvenih procjena koje je izvršilo rukovodstvo prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja.

A24. Karakteristična karakteristika profesionalne prosudbe koja se očekuje od revizora je da je vrši revizor čiji stručno usavršavanje kvalifikacije same po sebi već predstavljaju pomoć u razvoju vještina i sposobnosti neophodnih za formiranje razumnih prosudbi.

A25. Primjena profesionalne prosudbe u svakom konkretnom slučaju temelji se na onim činjenicama i okolnostima poznatim revizoru. Konsultacije o teškim ili kontroverznim pitanjima tokom revizije, kako unutar revizorskog tima tako i uz učešće članova revizorskog tima i drugih stručnjaka na odgovarajućem nivou unutar ili izvan revizorske organizacije, kako to zahtijeva MSR 220*(15), je namijenjeno pružanju pomoći revizoru u donošenju informisanih i razumnih prosudbi.

A26. Dobivena profesionalna prosudba može se ocijeniti na osnovu toga da li odražava ispravnu primjenu revizorskih i računovodstvenih principa i da li je konzistentna i konzistentna sa specifičnim činjenicama i okolnostima koje su revizoru poznate do datuma revizorovog izvještaja.

A27. Profesionalna prosudba se mora primjenjivati ​​tokom cijele revizije. Takođe mora biti propisno dokumentovan. S tim u vezi, revizor je dužan pripremiti revizijsku dokumentaciju koja je dovoljna da omogući iskusnom revizoru koji ranije nije bio uključen u reviziju da razumije značajne profesionalne prosudbe donesene u donošenju zaključaka o značajnim pitanjima koja su nastala tokom revizije*(16). . Profesionalna prosudba se ne može koristiti za opravdavanje odluka koje inače nisu potkrijepljene činjenicama i okolnostima određene revizije ili dovoljnim odgovarajućim revizijskim dokazima.

Dovoljno odgovarajući revizijski dokazi i revizorski rizik (Vidjeti stavove 5 i 17)

Dovoljnost i primjerenost revizijskih dokaza

A28. Revizorski dokazi su potrebni da podrže revizorsko mišljenje i zaključak. Po svojoj prirodi, oni su kumulativne prirode i uglavnom se dobijaju kao rezultat primjene revizijskih postupaka tokom revizije. Međutim, oni također mogu uključivati ​​informacije dobivene iz drugih izvora, kao što su prethodni angažmani (pod uvjetom da je revizor utvrdio da nije bilo promjena od prethodnog angažmana koje bi utjecale na njegovu relevantnost za tekući angažman ili procedure interne kontrole kvaliteta). u svrhu razmatranja prijedloga novih klijenata i nastavka odnosa sa postojećim klijentima. Pored drugih izvora unutar i izvan entiteta, važan izvor revizijskih dokaza su računovodstvene evidencije subjekta. Osim toga, moguće je da su informacije koje se mogu koristiti kao revizijski dokaz već pripremila sama organizacija ili vanjski konsultanti koje je organizacija angažirala. Revizijski dokazi uključuju informacije koje podržavaju i potvrđuju tvrdnje menadžmenta i sve informacije koje su u suprotnosti sa takvim tvrdnjama. Osim toga, u nekim slučajevima, čak i odsustvo informacija (na primjer, odbijanje menadžmenta da pruži tražene podatke) koristi revizor i stoga također predstavlja revizijski dokaz. Veliki dio revizorovog posla u izradi revizorskog mišljenja sastoji se od pribavljanja i procjene revizijskih dokaza.

A29. Dovoljnost i prikladnost revizijskih dokaza su međusobno povezani. Dovoljnost je mjera količine revizijskih dokaza. Količina potrebnih revizijskih dokaza ovisi o revizorovoj procjeni rizika od pogrešnog prikazivanja (što su veći procijenjeni rizici, to će vjerovatno biti potrebno više revizijskih dokaza), kao i o kvaliteti takvih revizijskih dokaza (što je veći kvalitet, to je veći broj revizijskih dokaza). biće potrebno manje). Međutim, pribavljanje više revizijskih dokaza ne može nadoknaditi njihov loš kvalitet.

A30. Odgovarajući karakter je mjera kvaliteta revizijskih dokaza; odnosno njihovu relevantnost i pouzdanost da podrže zaključke na kojima se zasniva mišljenje revizora. Na pouzdanost revizijskih dokaza utiču njihov izvor i priroda i zavisi od konkretnih okolnosti u kojima se dokazi pribavljaju.

A31. Pitanje je profesionalne prosudbe da li je pribavljeno dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza kako bi se revizijski rizik smanjio na prihvatljivo nizak nivo kako bi se revizoru omogućilo da izvuče razumne zaključke na kojima će zasnivati ​​odgovarajuće revizorsko mišljenje. MSR 500 pruža dodatne zahtjeve i dalje smjernice u vezi sa revizorovim prikupljanjem dovoljnih odgovarajućih revizijskih dokaza tokom cijele revizije.

Rizik revizije

A32. Rizik revizije je direktno povezan sa rizikom materijalno značajnih grešaka i rizikom otkrivanja. Procjena rizika je zasnovana na revizijskim postupcima koji su dizajnirani da dobiju informacije potrebne za ovu svrhu i revizijske dokaze prikupljene tokom revizije. Procjena rizika je stvar profesionalne prosudbe, a ne nešto što se može precizno izmjeriti.

AZZ. Za potrebe Međunarodnih standarda revizije, revizijski rizik ne uključuje rizik da revizor može izraziti mišljenje da su finansijski izvještaji materijalno pogrešno prikazani kada nisu. Ovaj rizik je obično zanemarljiv. Pored toga, revizorski rizik je čisto tehnički koncept koji se odnosi na sam proces revizije; ne pokriva revizorove poslovne rizike, kao što je rizik od gubitka koji proizlazi iz pravnim postupcima, negativnu štampu ili druge događaje koji nastanu u vezi sa revizijom finansijskih izvještaja.

Rizici značajnog pogrešnog prikazivanja

A34. Rizici značajnog pogrešnog prikazivanja mogu postojati na dva nivoa:

Na nivou finansijskog izvještavanja u cjelini;

Na nivou tvrdnji u vezi sa vrstama transakcija, stanja računa i obelodanjivanja.

A35. Rizici značajnog pogrešnog prikazivanja na nivou finansijskih izvještaja općenito se odnose na one rizike materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja koji se primjenjuju na finansijske izvještaje u cjelini i potencijalno utiču na niz tvrdnji.

A36. Rizici značajnog pogrešnog prikazivanja na nivou tvrdnje se procjenjuju kako bi se utvrdila priroda, vrijeme i obim daljnjih revizijskih postupaka neophodnih za pribavljanje dovoljnih i odgovarajućih revizijskih dokaza. Ovi dokazi omogućavaju revizoru da izrazi mišljenje o finansijskim izvještajima na prihvatljivo niskom nivou revizorskog rizika. Da bi riješili problem procjene rizika materijalno značajnih grešaka, revizori koriste različite tehnike. Na primjer, kako bi se postigao prihvatljiv nivo rizika otkrivanja, revizor može koristiti modeliranje u kojem su opći odnosi između pojedinačnih komponenti revizorskog rizika prikazani u matematičkom smislu. Neki revizori smatraju da je takvo modeliranje korisno tokom faze planiranja revizorskih procedura.

A37. Rizici značajnog pogrešnog prikazivanja na nivou tvrdnje imaju dvije komponente: inherentni rizik i rizik kontrole. Inherentni rizik i rizik kontrole predstavljaju rizike organizacije; postoje nezavisno od revizije finansijskih izveštaja.

A38. Inherentni rizik za neke tvrdnje i njihove povezane vrste transakcija, stanja računa i objavljivanja može biti veći nego za druge. Na primjer, može biti veća za složene proračune ili za račune koji se sastoje od iznosa izvedenih iz procjena koje su podložne značajnoj nesigurnosti u procjenama. Na inherentni rizik mogu uticati i eksterne okolnosti koje dovode do poslovnih rizika. Na primjer, kao rezultat razvoja novih tehnologija, proizvod može postati zastario, što će dovesti do činjenice da se njegov inventar može precijeniti. Inherentni rizik povezan sa određenom tvrdnjom takođe može biti pod uticajem faktora unutar organizacije i njenih okruženje koji se odnose na nekoliko ili sve vrste transakcija, stanja računa ili otkrivanja. Takvi faktori mogu uključivati, na primjer, nedovoljan obrtni kapital za nastavak operativne aktivnosti ili pad u određenoj industriji, koju karakteriše veliki broj bankrota među industrijskim organizacijama.

A39. Kontrolni rizik je funkcija efektivnosti dizajna menadžmenta, implementacije i održavanja njegovih internih kontrola u cilju suprotstavljanja identifikovanim rizicima koji ugrožavaju postizanje ciljeva subjekta relevantnih za sastavljanje finansijskih izvještaja subjekta. Međutim, bez obzira koliko dobro osmišljene i implementirane, interne kontrole mogu samo smanjiti, ali ne i eliminisati rizike materijalno značajnih grešaka u finansijskim izvještajima zbog inherentnih ograničenja interne kontrole. To uključuje, na primjer, mogućnost ljudske greške i pogrešne kalkulacije ili poništavanje kontrola kao rezultat dosluha ili neuspjeha. odluka menadžmenta, nadjačavajući kontrole. Stoga će uvijek postojati određeni kontrolni rizik. Međunarodni standardi revizije obezbjeđuju uslove pod kojima revizor mora ili može testirati operativnu efektivnost internih kontrola u određivanju prirode, vremena i obima suštinskih procedura koje treba izvršiti *(18).

A40. Međunarodni standardi revizije generalno se ne bave odvojeno inherentnim rizikom i rizikom kontrole, već ih grupišu u kategoriju „rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja“. Međutim, revizor je slobodan da procijeni inherentni rizik i rizik kontrole, bilo pojedinačno ili u kombinaciji, u zavisnosti od njegove preferencije u revizijskoj tehnici ili metodologiji, kao i praktičnim razmatranjima. Procjena rizika značajnog pogrešnog prikazivanja može se izraziti u kvantitativnim terminima, kao što su procenti, ili u nekvantitativnim terminima. U svakom slučaju, potreba da revizor izvrši odgovarajuće procjene rizika važnija je od izbora jednog ili drugog pristupa kojim se one mogu izvršiti.

Rizik od neotkrivanja

A42. Za dati nivo revizorskog rizika, odgovarajući prihvatljivi nivo rizika otkrivanja je obrnuto povezan sa procijenjenim rizicima materijalno značajnih pogrešnih prikazivanja na nivou tvrdnje. Na primjer, što je veći rizik od materijalno značajnih pogrešnih iskaza u revizorovom mišljenju, to je manji rizik otkrivanja koji se može prihvatiti i, prema tome, uvjerljiviji revizijski dokazi koje zahtijeva revizor.

A43. Rizik otkrivanja odnosi se na prirodu, vrijeme i obim revizijskih postupaka koje je odredio revizor kako bi se revizijski rizik smanjio na prihvatljivo nizak nivo. Stoga je to funkcija djelotvornosti revizorskog postupka i njegove primjene od strane revizora. Događaji kao što su:

Odgovarajuće planiranje;

Pravilno uključivanje osoblja u revizorski tim;

Primjena profesionalnog skepticizma;

Nadgledanje napretka revizije i pregled obavljenog revizorskog rada,

pomažu poboljšanju djelotvornosti revizijskog postupka i njegove primjene i smanjuju mogućnost da revizor može odabrati neodgovarajući revizijski postupak, pogrešno primijeniti odgovarajući revizijski postupak ili pogrešno protumačiti rezultate revizijskog postupka.

A44. Zahtjevi i smjernice za planiranje revizije finansijskih izvještaja i revizorov odgovor na procijenjene rizike sadržani su u MSR 300*(19) i MSR 330. Zbog inherentnih ograničenja revizije, rizik otkrivanja može se samo smanjiti, ali ne i eliminisati. Stoga će uvijek postojati određeni rizik neotkrivanja.

Inherentna ograničenja revizije

A45. Od revizora se ne očekuje i ne može smanjiti revizijski rizik na nulu i stoga ne može dobiti potpunu sigurnost da finansijski izvještaji ne sadrže materijalno značajne greške, bilo zbog prijevare ili greške. Razlog je taj što svaki revizijski angažman ima inherentna ograničenja, što znači da je većina revizijskih dokaza iz kojih revizor izvodi zaključke i formira revizorsko mišljenje uvjerljiva, a ne konačna. Ova inherentna ograničenja revizije mogu nastati zbog:

Priroda finansijskog izvještavanja;

Priroda revizijskih postupaka;

Potreba za sprovođenjem revizije u razumnom roku i po razumnoj cijeni.

Priroda finansijskih izvještaja

A46. Priprema finansijskih izvještaja uključuje prosuđivanje rukovodstva u primjeni zahtjeva primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja entiteta na činjenice i okolnosti subjekta. Osim toga, mnoge stavke u finansijskim izvještajima uključuju subjektivne odluke ili procjene ili određeni stepen neizvjesnosti, a može postojati niz prihvatljivih tumačenja ili prosudbi koje se mogu donijeti. Shodno tome, neke stavke finansijskih izvještaja podliježu inherentnom nivou varijabilnosti koji se ne može eliminisati upotrebom dodatnih revizijskih procedura. Na primjer, to se često dešava s nekim procijenjenim vrijednostima. Međutim, Međunarodni standardi revizije zahtijevaju od revizora da obrati posebnu pažnju na razumnost računovodstvenih procjena u kontekstu primjenjivog okvira finansijskog izvještavanja i povezanih objelodanjivanja, kao i na kvalitativne aspekte računovodstvene prakse subjekta, uključujući naznake moguće pristranosti po mišljenju uprave.

Priroda revizijskih procedura

A47. Postoje praktična i zakonska ograničenja u revizorovoj sposobnosti da pribavi revizijske dokaze. Na primjer:

Moguće je da rukovodstvo ili drugi neće uspjeti, namjerno ili nenamjerno, da pruže potpune informacije relevantne za pripremu finansijskih izvještaja ili informacije koje traži revizor. Shodno tome, revizor ne može biti siguran da su informacije potpune, iako je revizor izvršio odgovarajuće revizijske postupke kako bi osigurao da su dobijene sve relevantne informacije.

Prevara može uključivati ​​složene i pažljivo konstruisane šeme koje imaju za cilj njeno prikrivanje. Stoga, revizijski postupci koji se koriste za prikupljanje revizijskih dokaza mogu biti neučinkoviti u otkrivanju namjernih pogrešnih iskaza koji uključuju, na primjer, zavjeru radi falsifikovanja zapisa, što može uzrokovati da revizor revizijske dokaze smatra autentičnim kada nisu. Revizor ne samo da nema vještine stručnjaka za ovjeru dokumenata, nego se od njega ne očekuje da posjeduje takve vještine.

Revizija ne predstavlja formalnu istragu o navodnim prekršajima. Shodno tome, revizor nema odgovarajuća zakonska ovlaštenja, kao što su ovlasti pretraživanja, koja mogu biti neophodna za sprovođenje takve istrage.

Pravovremenost finansijskog izvještavanja i balans između koristi i troškova

A48. Problemi kao što su poteškoće, vremenska ograničenja ili troškovi sami po sebi ne opravdavaju revizora da ne izvrši revizijski postupak za koji ne postoji alternativa ili da se zadovolji manje uvjerljivim revizijskim dokazima. Pravilno planiranje pomaže da se osigura da se reviziji dodijeli dovoljno vremena i resursa. Uprkos tome, relevantnost informacija, a samim tim i njihova vrijednost, s vremenom se smanjuju, te postoji potreba da se pronađe ravnoteža između pouzdanosti informacija i troškova njihovog pribavljanja. Ovo se odražava u nekim okvirima finansijskog izvještavanja (vidi, na primjer, IASB-ov konceptualni okvir za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja). Dakle, postoji očekivanje korisnika finansijskih izvještaja da će revizor formirati mišljenje o finansijskim izvještajima u razumnom roku i uz razumnu cijenu, što znači uviđanje da bi bilo neizvodljivo pokušati obuhvatiti sve informacije koje mogu postojati. ili da iscrpno ispita svako pitanje na osnovu pretpostavke da su informacije pogrešne ili korištene u lošoj namjeri dok se ne dokaže suprotno.

A49. Stoga revizor treba:

Planirajte reviziju tako da se izvrši na najefikasniji način;

Usredsredite više revizijskih napora na ona područja u kojima je najvjerovatnije da će postojati rizici od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja, bilo zbog prijevare ili greške, te stoga posvetite manje napora za pregled drugih područja;

Koristite testiranje i druge metode proučavanja opće populacije za distorzije.

A50. U svjetlu pristupa opisanih u paragrafu A49, MSR sadrže zahtjeve za planiranje i provođenje revizije i zahtijevaju od revizora, između ostalog:

Imaju obrazloženje za identifikaciju i procjenu rizika materijalno značajnih grešaka na nivou finansijskih izvještaja i tvrdnji provođenjem postupaka procjene rizika i drugih povezanih aktivnosti*(21);

Koristite testiranje i druge metode proučavanja općih populacija na način da možete dobiti razumno opravdanje za donošenje zaključaka o određenoj opštoj populaciji * (22).

Ostala pitanja koja utiču na inherentna ograničenja revizije

A51. U kontekstu određenih tvrdnji ili predmetnih područja, potencijalni utjecaj inherentnih ograničenja u revizorovoj sposobnosti da otkrije materijalno značajna pogrešna prikazivanja je od posebne važnosti. Takvi preduslovi ili predmeti za dodjelu uključuju sljedeće:

Prijevara, posebno prijevara koja uključuje višeg menadžmenta ili zaverom (videti i MSR 240);

Postojanje i potpunost odnosa i transakcija povezanih stranaka (vidjeti također MSR 550*(23));

Slučajevi nepoštivanja zakona i propisa (vidi i MSR 250*(24)).

Budući događaji ili uslovi koji mogu uticati na neograničenost poslovanja entiteta (videti i MSR 570*(25)).

Relevantni međunarodni revizijski standardi opisuju specifične revizijske procedure osmišljene da pomognu u smanjenju negativnog uticaja inherentnih ograničenja.

A52. Zbog inherentnih ograničenja revizije, postoji inherentni rizik da neke materijalno značajne pogrešne iskaze u finansijskim izvještajima možda neće biti otkrivene čak i ako je revizija pravilno planirana i obavljena u skladu sa Međunarodnim standardima revizije. Stoga, naknadno otkrivanje materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja u finansijskim izvještajima, bilo zbog prijevare ili greške, samo po sebi ne znači da revizija nije bila u skladu sa Međunarodnim standardima revizije. Međutim, postojanje inherentnih ograničenja revizije nije izgovor da revizor bude zadovoljan manje od uvjerljivih revizijskih dokaza. Utvrđivanje da li je revizor izvršio angažman u skladu s Međunarodnim revizijskim standardima temelji se na revizijskim postupcima koje je revizor koristio u određenim okolnostima, dovoljnosti i primjerenosti revizijskih dokaza dobivenih kao rezultat, te prikladnosti revizorovog izvještaja. na osnovu prikupljenih dokaza u svjetlu postizanja primarnih ciljeva revizora.

Sprovođenje revizije u skladu sa Međunarodnim standardima revizije

Priroda međunarodnih standarda revizije (Vidjeti paragraf 18)

A53. Međunarodni standardi revizije, uzeti u cjelini, obezbjeđuju standarde za revizijski rad radi postizanja primarnih ciljeva revizora. Međunarodni standardi revizije opisuju revizorove primarne odgovornosti kao i druge revizorske aktivnosti koje su relevantne za primjenu tih odgovornosti na određene teme.

A54. Međunarodni standardi revizije uvijek jasno ukazuju na obim, datum stupanja na snagu i bilo kakva specifična ograničenja u vezi s primjenom određenog standarda. Osim kako je izričito navedeno u relevantnom standardu, revizoru je dozvoljeno primijeniti MSR prije određenog datuma stupanja na snagu.

A55. Prilikom obavljanja revizije, od revizora se može zahtijevati da poštuje zakone ili propise pored zahtjeva Međunarodnih standarda revizije. Međunarodni standardi revizije ne zamjenjuju zakone i propise koji uređuju reviziju finansijskih izvještaja. Ako se takvi zakoni ili propisi razlikuju od Međunarodnih standarda revizije, provođenje revizije isključivo u skladu sa tim zakonima ili propisima neće automatski predstavljati usklađenost sa Međunarodnim standardima revizije.

A56. Revizor takođe može izvršiti reviziju u skladu sa Međunarodnim standardima revizije i standardima revizije određene jurisdikcije ili zemlje. U takvim slučajevima, osim usklađenosti sa svakim MSR relevantnim za određeni angažman, od revizora se može zahtijevati da izvrši dodatne revizijske postupke kako bi se uskladio sa relevantnim standardima jurisdikcije ili zemlje.

Karakteristike revizije u javnom sektoru

A57. Međunarodni standardi revizije su primjenjivi kada se obavljaju revizije u javnom sektoru. Međutim, na odgovornosti revizora javnog sektora može uticati ili mandat za obavljanje određene revizije ili odgovornosti subjekata javnog sektora koje proizilaze iz zakona, propisa ili drugih izvora zakona (kao što su direktive ministarstva, zahtjevi vladine politike ili zakonodavna vlast). rezolucije), koji mogu pokrivati ​​širi obim od onog koji je potreban za reviziju finansijskih izvještaja u skladu sa Međunarodnim standardima revizije. MSR se ne bave ovim dodatnim odgovornostima. Oni se mogu adresirati ili u dokumentima Međunarodne organizacije vrhovnih revizorskih institucija ili nacionalnih organizacija za postavljanje standarda, ili u preporukama koje su izradila vladina revizorska tijela.

Sadržaj međunarodnih standarda revizije (Vidjeti paragraf 19)

A58. Pored ciljeva i zahtjeva (zahtjevi su opisani u MSR koristeći glagol “shall”), svaki standard sadrži povezane smjernice u obliku napomena o primjeni i drugog materijala za objašnjenje. Takođe može uključivati ​​uvodne materijale koji pružaju kontekst relevantan za pravilno razumijevanje ovog standarda i daju definicije pojmova. dakle, puni tekst datog standarda ima direktan uticaj na razumevanje ciljeva tog standarda i pravilnu primenu njegovih zahteva.

A59. Gdje je potrebno, napomene o primjeni i drugi materijali s objašnjenjima pružaju dodatna objašnjenja relevantnih zahtjeva određenog standarda i daju smjernice o tome kako ih uskladiti. Konkretno, možete pronaći:

Pojašnjenja u vezi sa značenjem određenog zahtjeva i njegovog obima;

Primjeri postupaka koji mogu biti prikladni u ovim posebnim okolnostima.

Iako ove smjernice za primjenu nisu zahtjevi same po sebi, one su relevantne za ispravnu primjenu relevantnih zahtjeva određenog standarda. Ove napomene o primjeni i drugi materijali s objašnjenjima također mogu pružiti osnovne informacije o pitanjima koja se obrađuju u određenom standardu.

A60. Dodaci čine dio uputstva za upotrebu i drugih materijala za objašnjenja. Svrha i namena aplikacije objašnjeni su u tekstu odgovarajućeg standarda ili u naslovu i uvodnom delu same aplikacije.

A61. Uvodni materijali mogu, ako je potrebno, sadržavati pitanja kao što su, na primjer, objašnjenja u vezi sa:

Svrha i obim ovog standarda, uključujući opis kako se on odnosi na druge standarde;

Predmetno područje ovog standarda;

Relevantne odgovornosti revizora i drugih u vezi sa predmetom ovog standarda;

Kontekst u kojem se standard uspostavlja.

A62. Poseban odjeljak MSR pod naslovom „Definicije“ može dati opise značenja pojedinačnih termina za potrebe Međunarodnih standarda revizije. Oni imaju za cilj da promovišu jednoobraznu primenu i tumačenje međunarodnih standarda revizije i nemaju za cilj da zamene definicije koje se mogu utvrditi u zakonu, uredbi ili drugim izvorima u druge svrhe. Osim ako je drugačije navedeno, ovi izrazi zadržavaju ista značenja u svim Međunarodnim standardima revizije. Cijela lista Termini definisani u Međunarodnim standardima revizije sadržani su u Glosaru pojmova koji je izdao Odbor za međunarodne standarde revizije i uvjerenja kao dio Zbirke međunarodnih standarda za kontrolu kvaliteta, reviziju i angažmane revizije, druge angažmane uvjeravanja i pružanja srodnih usluga ." Takođe sadrži opise drugih pojmova koji se nalaze u MSR kako bi se promovisala dosljednost u tumačenju i prevođenju.

A63. Gdje je prikladno, dodatni materijal relevantan za reviziju malih subjekata i subjekata javnog sektora je uključen kao dio smjernica za primjenu i drugog materijala s objašnjenjima u MSR. Ovaj dodatni materijal pomaže u primjeni relevantnih zahtjeva MSR u kontekstu revizije takvih subjekata. Međutim, u ovim materijalima, revizorova odgovornost nije ograničena na primjenu i usklađenost samo sa zahtjevima Međunarodnih standarda revizije.

Karakteristike malih organizacija

A64. Za potrebe definisanja specifičnosti provođenja revizije u malim organizacijama, termin „mala organizacija“ označava organizaciju koja obično ima takve kvalitativne karakteristike kao što su:

(a) koncentracija vlasništva i upravljanja organizacijom u rukama malog broja osoba (obično jedno lice - fizičko ili pravno, koje je vlasnik organizacije, pod uslovom da ovaj vlasnik ima odgovarajuće kvalitativne karakteristike);

(b) prisustvo jednog ili više od sljedećeg:

(i) jednostavne ili nekomplicirane operacije;

(ii) pojednostavljeno računovodstvo;

(iii) mali broj aktivnosti i proizvoda koji se nude u okviru tih aktivnosti;

(iv) malo internih kontrola;

(v) mali broj nivoa upravljanja, sa menadžerima odgovornim za širok spektar kontrola;

(vi) mali broj osoblja, od kojih mnogi obavljaju širok spektar odgovornosti.

Ova lista ovih karakteristika kvaliteta nije konačna, one se možda ne odnose samo na male organizacije, a male organizacije nemaju uvijek sve ove karakteristike.

A65. Karakteristike revizije u malim organizacijama uključene u Međunarodne standarde revizije razvijene su prvenstveno imajući u vidu organizacije čije se hartije od vrijednosti kotiraju na organizovanim tržištima. Međutim, neke od ovih karakteristika mogu biti korisne prilikom obavljanja računovodstvenih revizija u malim organizacijama čije su hartije od vrijednosti primljene u organizovano trgovanje.

A66. U Međunarodnim standardima revizije vlasnik mala organizacija Osoba koja je uključena u svakodnevno upravljanje organizacijom naziva se vlasnik-menadžer.

Ciljevi navedeni u svakoj posebnoj MSR (vidi paragraf 21)

A67. Svaki standard sadrži jedan ili više ciljeva koji povezuju zahtjeve sa primarnim ciljevima revizora. Ovi ciljevi u svakom standardu imaju za cilj da usredsrede pažnju revizora na željeni ishod Međunarodnih revizijskih standarda, dok obezbeđuju dovoljno detaljne smernice da pomognu revizoru u:

Razumijevanje šta treba postići i, ako je potrebno, na koji način to postići;

Odluku o tome da li su potrebne dodatne mjere za postizanje ovih ciljeva u određenim okolnostima revizije.

A68. Ciljeve treba posmatrati u kontekstu primarnih ciljeva revizora, kao što je objašnjeno u paragrafu 11. ovog standarda. Kao i kod primarnih revizorovih ciljeva, sposobnost da se postigne bilo koji određeni revizorov cilj je također predmet inherentnih ograničenja revizije.

A69. Koristeći ove ciljeve, revizor mora razmotriti odnose između različitih standarda u okviru Međunarodnih standarda revizije. Razlog je taj što se, kao što je navedeno u paragrafu A53, MSR u nekim slučajevima bave osnovnim odgovornostima, au drugim slučajevima primjenom tih ključnih odgovornosti na specifične teme. Na primjer, ovaj MSR zahtijeva od revizora da zadrži profesionalni skepticizam; ovo je neophodno u svim aspektima planiranja i učinka revizije, ali se ne ponavlja kao zahtjev u svakom standardu. Na detaljnijem nivou, MSR 315 (revidirani) i MSR 330 sadrže, između ostalog, ciljeve i zahtjeve relevantne za revizorove odgovornosti da identifikuje i procijeni rizike materijalno značajnih pogrešnih prikazivanja te da planira i provede daljnje revizijske postupke kako bi odgovorili na procijenjene rizike u skladu s tim; ovi ciljevi i zahtjevi se primjenjuju tokom cijele revizije. Standard koji se bavi specifičnim aspektima revizije (na primjer, ISA 540) može sadržavati detaljniji opis načina na koji relevantni ciljevi i zahtjevi standarda kao što su ISA 315 (revidirani) i ISA 330 trebaju biti primijenjeni na predmet tog standarda , ali se u ovom slučaju ovi ciljevi i zahtjevi ne ponavljaju u samom tekstu standarda. Stoga, u postizanju cilja navedenog u MSR 540, revizor također uzima u obzir ciljeve i zahtjeve drugih relevantnih međunarodnih standarda revizije.

Korištenje ciljeva za utvrđivanje potrebe za dodatnim revizijskim postupcima (Vidjeti paragraf 21(a))

A70. Zahtjevi Međunarodnih standarda revizije osmišljeni su tako da omoguće revizoru da postigne ciljeve opisane u njima i na taj način postigne revizorove primarne ciljeve. Shodno tome, očekuje se da će revizorova pravilna primjena zahtjeva Međunarodnih standarda revizije pružiti dovoljnu osnovu za revizora da postigne svoje ciljeve. Međutim, budući da su okolnosti revizije podvrgnute značajnim promjenama u različitim slučajevima, te nije moguće sve takve okolnosti predvidjeti u Međunarodnim revizijskim standardima, revizor je odgovoran za uspostavljanje onih revizijskih postupaka koji su neophodni za ispunjavanje zahtjeva Međunarodni standardi revizije i postizanje revizorovih ciljeva. Ovisno o okolnostima određenog angažmana, mogu se pojaviti određena pitanja koja zahtijevaju od revizora da izvrši dodatne revizijske postupke izvan onih koje zahtijevaju Međunarodni revizijski standardi kako bi se postigli ciljevi opisani u Međunarodnim revizijskim standardima.

Korištenje ciljeva za procjenu da li je pribavljeno dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza (Vidjeti paragraf 21(b))

A71. Od revizora se traži da koristi ove ciljeve kako bi procijenio da li je pribavljen dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza u kontekstu primarnih revizorovih ciljeva. Ako, kao rezultat toga, revizor zaključi da su revizijski dokazi nedovoljni i neprikladni, revizor može primijeniti jednu ili više od sljedećih tehnika kako bi zadovoljio zahtjev iz paragrafa 21(b):

Procijeniti da li su dodatni relevantni revizijski dokazi prikupljeni ili će biti prikupljeni kao rezultat usklađenosti s drugim međunarodnim standardima revizije;

Proširiti obim posla za primjenu jednog ili više zahtjeva;

Izvršiti druge postupke koje revizor smatra potrebnim u datim okolnostima.

Kada se, u okolnostima, ne može očekivati ​​da će nijedan od gore opisanih pristupa biti izvodljiv ili uopće moguć, revizor neće moći pribaviti dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza i mora utvrditi utjecaj situacije na revizorsko izvješće u skladu sa zahtjevima Međunarodnih standarda revizije ili o vašoj sposobnosti da završite reviziju.

Usklađenost sa relevantnim zahtjevima

Značajni zahtjevi (vidi paragraf 22)

A72. U nekim slučajevima, određeni ISA standard (a samim tim i svi njegovi zahtjevi) možda neće biti relevantni u kontekstu određenih okolnosti. Na primjer, ako organizacija nema funkciju interne revizije, ništa u MSR 610 (revidiranom 2013.)*(26) nije značajno.

A73. Mogu postojati nepredviđeni zahtjevi unutar značajnog ISA. Takav zahtjev će biti značajan kada se okolnosti predviđene zahtjevom primjenjuju na situaciju i kada je uvjet ispunjen. Obično će uslovljenost zahtjeva biti eksplicitna ili implicitna, na primjer:

Zahtjev da se modificira relevantno revizorsko mišljenje ako postoje ograničenja obima*(27) je izričit uslovni zahtjev;

Zahtjev da se osobe zadužene za upravljanje izvještavaju o značajnim nedostacima u internoj kontroli identifikovanim tokom revizije*(28), koji je uslovljen postojanjem takvih značajnih identifikovanih nedostataka, kao i zahtjev da se pribave dovoljni i odgovarajući revizijski dokazi u vezi sa predstavljanjem i objelodanjivanjem informacije o segmentima u skladu sa primjenjivim okvirom finansijskog izvještavanja(29), koje zavise od toga da li se takva objelodanjivanja zahtijevaju ili dozvoljavaju tim okvirom, predstavljaju implicitne nepredviđene zahtjeve.

U nekim slučajevima, zahtjev se može izraziti kao uslovni, ovisno o primjenjivim zakonima ili propisima. Na primjer, od revizora se može tražiti da odbije dalje učešće u reviziji ako je mogućnost odbijanja predviđena važećim zakonima ili propisima, ili se od revizora može zahtijevati da preduzme određene radnje osim ako takve radnje nisu zabranjene zakonima ili propisima. U zavisnosti od nadležnosti, zakonska ili regulatorna dozvola ili zabrana može biti eksplicitna ili implicitna.

Odstupanje od zahtjeva (vidi stav 23)

A74. MSR 230 utvrđuje zahtjeve za dokumentacijom u onim izuzetnim okolnostima kada revizor odstupi od usklađenosti s određenim značajnim zahtjevom*(30). Međunarodni standardi revizije ne zahtijevaju usklađenost sa zahtjevom koji nije značajan u okolnostima određene revizije.

Cilj nije postignut (vidi tačku 24)

A75. Odgovor na pitanje da li je određeni cilj postignut je stvar revizorove profesionalne prosudbe. Ova prosudba uzima u obzir revizijske postupke koji su obavljeni kako bi se zadovoljili zahtjevi Međunarodnih standarda revizije i revizorovu procjenu da li je pribavljeno dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza i da li treba poduzeti dodatne korake za postizanje ciljeva opisanih u Međunarodnim standardima revizije , u zavisnosti od specifičnih okolnosti revizije. Dakle, okolnosti koje bi mogle dovesti do situacije da cilj nije postignut uključuju one koje:

Ne omogućiti revizoru da se pridržava značajnih zahtjeva određene MSR;

Dovode do situacije u kojoj nije izvodljivo ili moguće da revizor izvrši dodatne revizijske postupke ili pribavi dodatne revizijske dokaze potrebne primjenom ciljeva u skladu s paragrafom 21, na primjer, zbog ograničene prirode revizijskih dokaza dostupan.

A76. Revizorska dokumentacija koja ispunjava zahtjeve MSR 230 i specifične zahtjeve drugih relevantnih MSR pruža dokaze revizorovoj osnovi za zaključak da su njeni suštinski ciljevi postignuti. Iako revizor ne bi trebao zasebno dokumentirati (u obliku, na primjer, kontrolne liste aktivnosti) postizanje svakog od njegovih pojedinačnih ciljeva, dokumentiranje činjenice da cilj nije postignut je korisno u pomaganju revizoru da ocijeni da li je ta činjenica spriječila od postizanja njegovih osnovnih ciljeva.

______________________________

*(1) MSR 320, Značajnost u planiranju i izvođenju revizije, i MSR 450, Procjena pogrešnih prikazivanja identifikovanih tokom revizije.

*(2) Vidjeti, na primjer, MSR 260, Komunikacija sa onima koji su zaduženi za upravljanje, i MSR 240, Revizorove odgovornosti u vezi s prijevarom u reviziji finansijskih izvještaja, paragraf 43.

*(3) Međunarodni standardi revizije koriste samo izraz „odbijanje angažmana“.

*(4) MSR 230, Revizijska dokumentacija, stav 8(c).

*(5) MSR 210, Pregovaranje o uslovima revizorskih angažmana, stav 6(a).

*(6) MSR 800 „Osobine revizije finansijskih izvještaja pripremljenih u skladu sa konceptom posebne namjene“, stav 8.

*(7) MSR 210, stav 6(b).

*(8) Vidi stav A57.

*(9) ISQC 1 „Kontrola kvaliteta u revizorskim organizacijama koje provode revizije i preglede finansijskih izvještaja, kao i obavljanje drugih angažmana uvjeravanja i povezanih usluga.”

*(10) MSR 220 „Kontrola kvaliteta u reviziji finansijskih izvještaja“, stav 2.

*(11) MSKK 1, st. 20-25.

*(12) MSR 220, stavovi 9-12.

*(13) MSR 500 “Revizijski dokazi”, paragrafi 7-9.

*(14) MSR 240, stav 13; MSR 500, stav 11; ISA 505 Eksterne potvrde, paragrafi 10-11 i 16.

*(15) MSR 220, stav 18.

*(16) MSR 230, stav 8.

*(17) MSR 315 (revidiran), Identifikovanje i procena rizika od materijalno značajnog pogrešnog prikazivanja razumevanjem entiteta i njegovog okruženja, stav 9.

*(18) MSR 330, Revizijske procedure kao odgovor na procijenjene rizike, paragrafi 7-17.

*(19) MSR 300 “Planiranje revizije finansijskih izvještaja”.

*(20) MSR 540 „Revizija računovodstvenih procjena, uključujući procjenu fer vrijednosti i povezana objelodanjivanja" i MSR 700, Formiranje mišljenja i izvještavanje o finansijskim izvještajima, stav 12.

*(21) MSR 315 (revidirani), stavovi 5-10.

*(22) MSR 330; MCA 500; MSR 520, Analitičke procedure. ISA 530 Revizijsko uzorkovanje.

*(23) MSR 550 "Povezane strane".

*(24) MSR 250, Razmatranje zakona i propisa u reviziji finansijskih izvještaja.

*(25) MSR 570 „Koncern u stalnom radu“.

*(26) MSR 610 (revidiran 2013.), Upotreba rada internih revizora, stav 2.

*(27) MSR 705 (revidirani), izmijenjeno mišljenje u revizorskom izvještaju, stav 13.

*(28) MSR 265 „Saopštavanje o nedostacima u internoj kontroli onima koji su zaduženi za upravljanje i upravljanje“, stav 9.

*(29) MSR 501 „Osebnosti pribavljanja revizijskih dokaza u posebnim slučajevima“, stav 13.

*(30) MSR 230, stav 12.

Pregled dokumenta

Dat je MSR 200 „Glavni ciljevi nezavisnog revizora i sprovođenje revizije u skladu sa međunarodnim standardima revizije“. Stupio je na snagu na teritoriji naše zemlje naredbom Ministarstva finansija Rusije od 24. oktobra 2016. N 192n.

MSR 200 utvrđuje primarne odgovornosti nezavisnog revizora prilikom obavljanja revizije finansijskih izveštaja u skladu sa međunarodnim standardima.

Tako su definisani glavni ciljevi nezavisnog revizora. Objašnjena je priroda i obim revizijskih postupaka osmišljenih da omoguće nezavisnom revizoru da postigne ove ciljeve. MSR 200 sadrži zahtjeve koji navode osnovne odgovornosti nezavisnog revizora koji se primjenjuju na sve vrste revizija. To uključuje etičke zahtjeve, profesionalni skepticizam, dovoljno odgovarajućih revizijskih dokaza i revizijski rizik.

Date su karakteristike revizije u javnom sektoru i malim organizacijama.

ISA 200 stupa na snagu u Rusiji od dana njegovog zvaničnog objavljivanja. Primjenjuje se od sljedeće godine nakon stupanja na snagu.

Kao i svaka druga delatnost koja se odnosi na tako važnu sferu života svakog preduzeća kao što je njegovo finansijsko stanje, podleže striktnoj regulativi kako bi se eliminisala mogućnost nekvalitetne revizije. Takođe je važno da se danas, u doba brze globalizacije i internacionalizacije privrednog života cijelog svijeta, revizije provode po istoj shemi u svim zemljama. Ovo je posebno važno za one koje se sastoje od mnogih grana raštrkanih po cijelom svijetu. Upravo u cilju objedinjavanja procesa usvojeni su međunarodni revizorski standardi.

Šta su oni? Međunarodni standardi revizije su posebni dokumenti koji sadrže uslove za obavljanje revizije finansijsko stanje preduzeća. Ove standarde izdaje Međunarodna federacija računovođa i naširoko se koriste u cijelom svijetu. Prije svega, najpoznatiji i veliki korisnici MCA su predstavnici takozvane „velike četvorke“, koja uključuje Ernst & Young, PriceWaterHouseCoopers, KPMG i Deloitte. Budući da su ove revizorske firme transnacionalne kompanije, u svojim aktivnostima uzimaju međunarodne revizorske standarde kao svoj glavni vodič za djelovanje.

Međutim, vrijedi napomenuti da MSA ne koriste samo predstavnici Velike četvorke. Činjenica je da su međunarodni i nacionalni standardi revizije usko povezani jedni s drugima, te da većina zemalja kreira svoje standarde uzimajući u obzir međunarodno iskustvo. Ovo omogućava dalje ujednačavanje revizija i osiguravanje najstandardizovanije moguće revizije bilo gdje u svijetu.

Klasifikacija međunarodnih standarda revizije je njihova podjela na određene kategorije u skladu sa određenim kriterijem klasifikacije. Obično u klasifikaciji postoji samo jedan znak - logička faza revizije, koja se bavi jednim ili drugim standardom. Zbog toga su međunarodni standardi revizije podijeljeni u sljedeće kategorije:

Uvodni aspekti - pružaju razumijevanje konceptualnog okvira revizije i provođenja revizije;

Odgovornosti - objelodaniti klijentu sve revizorske odgovornosti, regulisati zaključivanje ugovora o reviziji, skrenuti pažnju na nedopustivost objavljivanja od strane revizora informacija dobijenih u kompaniji klijenta;

Planiranje – međunarodni standardi revizije u ovoj kategoriji daju uvid u izradu plana revizije, uzimajući u obzir rizike, materijalnost i neke druge tačke koje su bitne kada;

Interni sistem kontrola - objašnjava kako analizirati računovodstveni sistem i kompaniju.

Revizorski dokazi - međunarodni standardi revizije koji se odnose na dokaze su jedni od najvažnijih, jer regulišu koje dokumente revizor može prihvatiti kao dokaz o određenoj transakciji, a takođe su rangirani po stepenu pouzdanosti;

Korišćenje usluga trećih lica – objasniti u kojim slučajevima revizor ima pravo (ili čak obavezu) da pribegne pomoći trećih lica prilikom obavljanja revizije;

I zaključci - regulisati obavezne tačke i zaključke koji će se na kraju inspekcije predočiti rukovodstvu preduzeća;

Specijalizovane oblasti revizije - pružaju informacije o revizijama u visoko specijalizovanim oblastima;

Povezane usluge - regulišu listu dodatnih usluga koje revizorska kuća može pružiti.

Međunarodni standardi - to su dokumenti koji formulišu jedinstvene zahtjeve, čije poštovanje osigurava odgovarajući nivo kvaliteta revizije i pratećih usluga.

MSR su namijenjeni za upotrebu u reviziji finansijskih izvještaja, ali se mogu prilagoditi reviziji drugih informacija.

Struktura ISA uključuje:

1. Uvod, koji odražava svrhu i ciljeve sa kojima se revizor suočava, a takođe daje definicije najvažnijih termina koji se koriste;

2. Odjeljci koji prikazuju suštinu standarda;

3. Aplikacija (za neke standarde).

U izuzetnim slučajevima moguće je odstupiti od MSR, koje je obrazložio revizor. MSR se primjenjuju samo na značajne aspekte finansijskih izvještaja. To znači da su odstupanja od MSR moguća u situacijama kada indikatori ili okolnosti nisu značajni.

Potreba za MSR je zbog činjenice da postoji integracija zemalja sa svojim nacionalnim računovodstvenim sistemima i njihovim finansijskim izvještajima u svjetski sistem. MSR su dizajnirani da regulišu jedinstvo organizacije, redosleda i izvršenja procedura, kao i rezultata revizijskih aktivnosti širom sveta. Međutim, MSR ne ukidaju nacionalne standarde (odredbe koje postoje u velikom broju zemalja u svjetskoj ekonomiji).

ISA in raznim zemljama ah se koriste na mnogo načina. Dakle, u Rusiji, Holandiji i drugim zemljama, ISA se uzimaju kao osnova pri razvoju njihovih nacionalnih standarda. SAD, Engleska, Kanada i Švedska imaju svoje nacionalne propise. Međutim, zahtjevi ISA u ovim zemljama se i dalje uzimaju u obzir u praksi. U nizu zemalja, kao što su Nigerija, Šri Lanka, itd., MSR su usvojene kao nacionalne.

Kao što je poznato, MSR treba da se primenjuju samo na bitne aspekte. Međutim, svjetska praksa dozvoljava mogućnost odstupanja od njih kako bi se postigla najveća efikasnost revizija. U ovom slučaju, revizor je dužan opravdati ovo odstupanje.

ISA je razvijen od strane Komiteta za međunarodnu revizorsku praksu (CIAP), koji je jedan od komiteta vijeća Međunarodne federacije računovođa (IFAC).

Glavni ciljevi koje ovaj komitet teži u razvoju ISA:

a) uskladiti nacionalne propise i drugo pravila u oblasti revizije u cilju pružanja kvalitetnih usluga cjelokupnoj globalnoj zajednici;

b) podići nivo profesionalizma revizora u zemljama u kojima je ispod globalnog nivoa.

Faktori koji utiču na razvoj MSR

Metodologija rada na standardima i propisima koje je usvojio IFAC je sljedeća:

1. Odabir tema namijenjenih proučavanju;

2. Formiranje posebnih pododbora;

3. Proučavanje osnovnih informacija u pododborima i priprema projekata za razmatranje od strane komisije;

4. Ukoliko je projekat odobren, dostaviti ga na razmatranje članovima IFAC-a i međunarodnim organizacijama;

5. Razmatranje komentara i predloga izmena od strane komisije;

6. Objavljivanje nove odobrene verzije projekta u obliku standarda (propisa).

Kako bi se ubrzao rad na ISA, Vijeće IFAC-a je odobrilo dodjelu dodatnih resursa i identificiralo prioritetne zadatke:

revizija određenih MSR i odredbi o međunarodnoj revizorskoj praksi;

razvoj standarda usluga;

objavljivanje MSR o derivatima.

Neki zadaci su već završeni: revidirani su MSR „Prevara i greška“, „Pretpostavka kontinuiteta“ itd.

Razvoj MSR i njihovo dalje unapređenje odvija se pod uticajem različitih faktora, kako eksternih tako i unutrašnjih.

TO unutrašnji faktori uključuju:

1) proces koncentracije svetskog kapitala;

2) kontinuirani proces spajanja u oblasti revizorskih usluga, koji se sprovodi u cilju obezbeđivanja mogućnosti pružanja šireg spektra usluga iz oblasti računovodstva, revizije, oporezivanja, marketinga, finansijske analize i upravljačko računovodstvo.

Ovaj proces dovodi do jedinstva strategije, metodologije revizije, kao i razvoja jedinstvenih kriterijuma kvaliteta, tj. opšte priznatim standardima.

Jačanje procesa integracije zemalja svjetske zajednice ( spoljni faktor) zahtijeva harmonizaciju nacionalnog računovodstva i sistema izvještavanja.

Samo na osnovu jedinstva metodoloških pristupa i objedinjavanja primijenjenih računovodstvenih modela moguće je generirati i prikazati računovodstvene (finansijske) izvještaje koji su razumljivi i podjednako interpretirani od strane kvalifikovanih korisnika iz različitih zemalja svjetske zajednice.

MSA klasifikacija.

Trenutno je razvijeno 39 međunarodnih standarda revizije. Sve MSR su klasifikovane u 9 grupa i 11 odredbi međunarodne revizorske prakse (PMAP). Dajmo im opšte karakteristike.

1 grupa - " Uvod"- uključuje 2 standarda koji objašnjavaju osnovne principe i neophodne procedure za rad revizora i osnovne principe za formiranje sadržaja MSR.

Grupa 2 - " odgovornosti"- uključuje 8 standarda, koji sadrže opšte odredbe revizorske aktivnosti, uključujući svrhu i ciljeve revizije, kontrolu kvaliteta, dokumentaciju, odgovornosti revizora, razmatranje zakona i propisa u reviziji finansijskih izvještaja, priopćavanje revizorskih informacija onima koji su zaduženi za upravljanje.

Grupa 3 - " planiranje"- posvećen je organizaciji planiranja revizije i sadrži 3 standarda.

Grupa 4 - " Unutrašnja kontrola"- uključuje 3 standarda. On se bavi pitanjima vezanim za procjenu rizika i unutrašnja kontrola, obavljanje revizije u kompjuterskom okruženju informacioni sistemi, brojne karakteristike pri obavljanju revizije subjekata koji koriste uslužne organizacije.

Grupa 5 - " Revizijski dokazi"- sastoji se od 11 standarda i sadrži objašnjenja u vezi sa svrhom revizorskih dokaza i metodama za njihovo prikupljanje. Ova grupa standarda se koristi prilikom obavljanja revizija.

Grupa 6 - " Korišćenje rada trećih lica"- obuhvata tri standarda i posvećen je korišćenju rada stručnjaka, drugih revizora i materijala internih revizora prilikom vršenja eksterne revizije prilikom obavljanja revizije i pružanja pratećih usluga.

Grupa 7 - " Nalazi i zaključci revizije"- uključuje 4 standarda. Posvećen je završnoj fazi revizije – izradi revizorskog izvještaja.

Grupa 8 - " Posebne oblasti revizije"- uključuje 2 standarda i posvećen je izradi izvještaja (zaključka) prilikom obavljanja revizije o posebnim revizijskim zadacima i proučavanju očekivanih finansijskih informacija.

Grupa 9 - " Prateće usluge"- uključuje 3 standarda i posvećen je povezanim uslugama revizije finansijskih izvještaja.

Odredbe o međunarodnoj revizorskoj praksi obuhvataju 11 tačaka, od kojih je 5 posvećeno kompjuterizaciji revizorskih aktivnosti, 2 specifičnostima revizije malih preduzeća i međunarodnih komercijalnih banaka i drugim pitanjima. Osnovna svrha ovih odredbi je da pomognu razvijačima nacionalnih standarda čije teme odgovaraju PMAP-u.

Značaj standarda je da oni:

obezbediti visoka kvaliteta revizija;

promovira uvođenje novih naučnih dostignuća u revizorsku praksu i pomaže korisnicima da razumiju proces revizije;

eliminisati potrebu za državnom kontrolom;

pomoći revizorima da pregovaraju sa klijentima;

obezbijediti vezu između pojedinih elemenata procesa revizije;

prisiljavati revizore da stalno unapređuju svoje znanje i kvalifikacije;

osigurati uporedivost kvaliteta rada pojedinih revizorskih organizacija;

pojednostaviti i olakšati rad revizije.

Međutim, pravila revizije nisu detaljna pravila i propisi koji pokrivaju sav rad revizije. Sadrže jasne i koncizne sažetke principa revizije, kao i onih utvrđenih profesionalnih normi i pravila koja su potvrdila svoju izvodljivost i snagu u toku revizorskih aktivnosti, potkrijepljene iskustvom velikog broja revizora u različite zemlje mir.

Ovi standardi su kasnije dobili međunarodno priznanje.

Revizijska pravila (standardi) i norme mogu se koristiti od strane pravnih organa kao vodič i referentna tačka pri razmatranju nadležnosti i rada revizora.

Povratak